Письмо от 14.01.2005 г № 19-10/00246
Об отдельных вопросах порядка налогообложения дивидендов
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос от 15.12.2004 N 01-1856 и дополнение к нему от 21.12.2004 N 01-1879 сообщает следующее.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций, согласно статье 247 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 3 статьи 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов во всех случаях выплаты доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными соглашениями не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса. В случаях выплаты налоговым агентом доходов, которые в соответствии с международными соглашениями облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с суммы доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам, также - при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса.
Таким образом, применение положений международных договоров РФ в части льготного налогообложения в виде пониженных ставок при налогообложении доходов иностранного юридического лица у источника выплаты в Российской Федерации возможно только при соблюдении требований, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ, т.е. при предоставлении до даты выплаты дохода налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет соответствующее соглашение.
Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные ст. 289 НК РФ, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
При этом Инструкцией по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 , предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации, и поэтому в случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.
В платежном поручении на перечисление налога на прибыль организации и налога на доходы физических лиц следует указывать следующие коды бюджетной классификации:
- в 2004 году - утвержденные Приказом Минфина РФ от 11.12.2003 N 115н "О внесении изменений и дополнений в указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 11.12.2002 N 127н";
- в 2005 году - утвержденные Приказом Минфина РФ от 10.12.2004 N 114н "Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ" (в настоящее время находится в Минюсте на регистрации, в результате возможны отдельные изменения).
| Код классификации доходов бюджетов РФ | Наименование групп, подгрупп, статей, подстатей | Код классификации доходов бюджетов РФ | Наименование групп, подгрупп, статей, подстатей, элементов, программ (подпрограмм), кодов экономической классификации доходов |
| 2004 год | 2005 год | ||
| 1010105 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями | 182 1 01 01040 01 1000 110 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями |
| 1010107 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями | 182 1 01 01050 01 1000 110 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями |
| 1010107 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями и от иностранных организаций российскими организациями | 182 1 01 01060 01 1000 110 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями |
| 1010108 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам | 182 1 01 01070 01 1000 110 | Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам |
| 1010201 | Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций | 182 1 01 02010 01 1000 110 | Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций |
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и пунктом 4 статьи 287 НК РФ. Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 .
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль (в т.ч. лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ") изложен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 .
В связи с тем, что в соответствии с Приказом МНС РФ от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" содержится требование при заполнении раздела В "Реестр - расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов)" произвести расшифровку начисленных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов по реестру, то указанный раздел следует заполнять на всех получателей, включая иностранные организации и физические лица.
Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика - физического лица, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6 процентов, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК РФ.
Если физическое лицо не является резидентом (фактически находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году), доход в виде дивидендов облагается по ставке 30 процентов.
Согласно статье 230 НК РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов - справку формы 2-НДФЛ.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ