Письмо от 16.01.2004 г № 01-07/596
О вопросах учета доходов бюджетных учреждений в целях налогообложения прибыли
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам во изменение письма, ранее направленного Инспекцией МНС России по Октябрьскому району г. Красноярска, на запрос разъясняет следующее.
1.При отнесении доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) к внереализационным доходам согласно п. 4 ст. 250 НК РФ либо к доходам от реализации, определяемым в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, следует учитывать систематичность получения данных доходов.
При осуществлении организацией операций по передаче имущества в аренду на постоянной (систематической) основе доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ. Если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 НК РФ (два раза и более в течение календарного года).
Данный порядок применяется для целей налогообложения вне зависимости от способа отражения указанных операций в бухгалтерском учете.
Таким образом, такие доходы будут учитываться в составе доходов при определении пропорции согласно положениям ст. 321.1 НК РФ в том случае, если операции по сдаче имущества в аренду будут осуществляться организацией на постоянной (систематической) основе.
2.В соответствии со ст. 321.1 НК РФ бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения прибыли обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и за счет иных источников.
В целях налогообложения прибыли бюджетными учреждениями расходы, которые могут быть осуществлены как при ведении уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, так и при совершении операций на платной основе (расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (далее - коммунальные и другие услуги)), распределяются между доходами от коммерческой деятельности и доходами от уставной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета, в порядке, установленном ст. 321.1 НК РФ, с учетом требований ст. 252 НК РФ.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 252 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. В случае если финансирование указанных выше расходов предусмотрено в полном объеме за счет средств бюджета, они не могут включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с производством и реализацией от коммерческой деятельности.
Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения финансирование расходов по оплате коммунальных и других услуг предусмотрено за счет двух источников: по смете доходов и расходов бюджетного учреждения и по смете доходов и расходов от коммерческой деятельности, то в соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в уменьшение доходов от коммерческой деятельности бюджетного учреждения фактически произведенные им в отчетном (налоговом) периоде вышеназванные расходы принимаются пропорционально объему средств, полученных от коммерческой деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования.
В целях налогообложения прибыли расходы по оплате коммунальных и других услуг принимаются в пределах сумм, определенных исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов, включая доходы, выделяемые бюджетному учреждению в размере лимитов бюджетных обязательств, за отчетный (налоговый) период.
Для определения суммы расходов по оплате коммунальных и других услуг, которые могут быть отнесены к расходам по коммерческой деятельности, из фактической суммы произведенных расходов на указанные цели за отчетный (налоговый) период исключается сумма таких расходов в размере лимитов бюджетных обязательств по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Определенная в указанном порядке сумма сравнивается с суммой таких расходов, определенной исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг, в общей сумме доходов. При налогообложении доходов бюджетного учреждения, полученных от коммерческой деятельности, принимается сумма расходов по коммунальным и другим услугам в размере, не превышающем предельной суммы расходов, определяемой в рассмотренном выше порядке.
Поскольку действующим законодательством не предусмотрено другого порядка распределения указанных выше расходов, в случае невозможности ведения раздельного учета их следует распределять пропорционально полученным доходам в общей сумме произведенных расходов.
Однако если финансирование расходов по содержанию здания предусмотрено полностью за счет средств бюджета, они не должны включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с реализацией услуг от коммерческой деятельности.
Заместитель руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ