Письмо от 24.07.2006 г № 19-10/13078
О расходах на проведение дегустации
Вопрос:ООО занимается оптово-розничной торговлей алкогольной продукцией. В организации создан дегустационный комитет, основной целью которого является дегустация и отбор алкогольной продукции, которой в дальнейшем планирует или продолжает торговать организация. Т.к. дегустационный материал (алкогольная продукция) используется в целях определения дальнейшего ассортимента реализуемой продукции, т.е. осуществления своего основного вида деятельности, возможно ли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК включение в материальные расходы стоимости дегустационного материала?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 24 июля 2006 г. N 19-10/13078
О РАСХОДАХ НА ПРОВЕДЕНИЕ ДЕГУСТАЦИИ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос поясняет следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом нормами законодательства Российской Федерации не установлен порядок оформления расходов на дегустацию алкогольной продукции с целью ее дальнейшего закупа.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу реализуемых товаров, с учетом положений п. 4 данной статьи Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 11 части первой Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
В частности, рекламные мероприятия оформляются соответствующим приказом руководителя организации и должны проводиться в публичном заведении, например на выставках, в магазине или иных аналогичных местах, где круг потенциальных клиентов не ограничен.
Если деятельность налогоплательщика по проведению дегустации продукции с целью ознакомления неопределенного круга потребителей с этой продукцией соответствует требованиям, предъявляемым к рекламе, в частности ориентации на неопределенный круг лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее продукции, то в этом случае расходы на проведение дегустации могут относиться к расходам на иные виды рекламы согласно п. 4 ст. 264 Кодекса, которые признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Однако согласно запросу дегустация алкогольной продукции производится дегустационным комитетом из числа специалистов предприятия. В этом случае дегустация продукции под понятие рекламы не подпадает, следовательно, в составе расходов затраты на ее проведение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как экономически необоснованные.
И.о. заместителя руководителя,
советник государственной гражданской службы
Российской Федерации I класса
С.В.КОРОТКИХ