Разъяснение от 01.09.2008 г № Б/Н

Юридические вопросы

Вопрос:Организацией обнаружены ошибки при заполнении декларации, в результате чего сумма налога указана в меньшем размере, чем следовало. Указанные ошибки были устранены путем подачи уточненной декларации.
В каком случае организация будет освобождена от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части 1 НК РФ", при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.
Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
Таким образом, налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях:
- при наличии переплаты в предыдущем налоговом периоде, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, то есть переплата должна иметь место со срока уплаты налога и сохраняться до даты вынесения решения по результатам проверки,
- либо при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ.
Вопрос:В каком порядке можно списать задолженность организации, нереальную для взыскания?
Ответ: В соответствии со статьей 59 НК РФ и статьей 20 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ Правительством РФ разработан порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам").
Пунктом 1 указанного Постановления установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам (далее - задолженность) в случае:
а) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
в) смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.
Таким образом, единственным основанием для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды юридических лиц является ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иных оснований для списания недоимки юридических лиц действующим законодательством не предусмотрено. Указанное разъяснение является официальным (письмо Минфина РФ от 17.08.2007 N 03-01-03/7-93), кроме того, существует множество примеров судебной практики:
- постановление ФАС ВСО от 19.03.2008 по делу N А33-7753/07-Ф02-906/08;
- постановления ФАС ВВО от 14.05.2004 по делу N А38-4021-17/504-2003; от 11.05.2004 по делу N А79-7842/2003-СК1-7457; от 05.05.2004 по делу N А17-3286/5/119; от 05.05.2004 по делу N А17-3285/5/120; от 13.10.2003 по делу N А11-1611/2003-К2-Е-1110;
- постановление ФАС ПО от 19.10.2004 по делу N А55-2977/04-8 и т.д.
Кроме того, согласно пункту 4 Постановления Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается при наличии следующих документов:
а) выписка из единого государственного реестра юридических лиц о ликвидации юридического лица;
б) копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;
в) копия свидетельства о смерти физического лица или копия судебного решения об объявлении физического лица умершим;
г) документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к государству;
д) иные документы, определяемые Министерством финансов Российской Федерации и государственными социальными внебюджетными фондами.
Перечень "иных документов" Министерством финансов Российской Федерации и государственными социальными внебюджетными фондами в настоящее время не установлен.
Юридический отдел Управления ФНС
России по Красноярскому краю