Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.04.2014 г № Б/Н
Выплата дивидендов физическому лицу: налогообложение и налоговая отчетность
от 1 апреля 2014 года
ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Вопрос:Организация, применяющая УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов) выплачивает дивиденды участнику - физическому лицу. Физическое лицо является учредителем и директором организации. Надо ли в данном случае организации представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль? Является ли организация налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, в том числе применяющие УСН, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:
- налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику - организации);
- НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику - физическому лицу).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ).
При этом согласно пункту 5 статьи 284 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений пункта 2.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
На основании пункта 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3-174@ , расчет по форме, утвержденной данным Приказом, в составе подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.
Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то в этой связи у нее возникают обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган расчета в составе титульного листа (Листа 01), подраздела 1.3 раздела 1 и листа 03 декларации по налогу на прибыль организаций.
Декларация по налогу на прибыль за отчетный период представляется не позднее 28-го числа, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода - не позднее 28 марта, следующего за истекшим годом.
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не осуществляет указанные выплаты, то она не является налоговым агентом по налогу на прибыль организаций и, соответственно, освобождена от обязанности представления в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
В случае, когда учредителями юридического лица являются только физические лица, причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц.
Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций нет.
В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
По НДФЛ, удержанному при выплате дивидендов, организация отчитывается по форме 2-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим.