Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.09.2014 г № Б/Н
Восстановление дивидендов
от 1 сентября 2014 года
ВОССТАНОВЛЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ
Вопрос:Если в течение 60 дней после принятия решения нет возможности выплатить дивиденды участникам, надо ли их восстанавливать?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ в случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними, часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли.
Обратите внимание! Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием. При этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного уставом общества или решением общего собрания участников общества.
Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.
По истечении указанного трехлетнего срока (или более продолжительного срока, установленного уставом или решением общего собрания) распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Вопрос:При восстановлении дивидендов возникает ли у ООО объект налогообложения налогом на прибыль?
Ответ: Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде увеличения чистых активов в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
Таким образом, при восстановлении в составе нераспределенной прибыли ООО части распределенной и невостребованной участниками прибыли у организации не образуются доходы для целей налогообложения прибыли.
Вопрос:Надо ли с восстановленных дивидендов организации - налоговому агенту удерживать налоги?
Ответ: Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам-организациям, признается налоговым агентом по налогу на прибыль на основании п. 3 ст. 275 НК РФ. При этом датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика .
Российская организация, выплачивающая дивиденды своим участникам - физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ на основании п. 3 ст. 214 НК РФ. Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, с невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает налоги (налог на прибыль, НДФЛ), поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) участнику.
Вопрос:Как в бухгалтерском учете отражается восстановление дивидендов?
Ответ: Восстановление прибыли, распределенной в пользу участника и не востребованной им в установленные сроки, отражается записью:
1) по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов") и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дебет 75-2 Кредит 84 - отражено восстановление чистой прибыли, не востребованной участником;
2) (или) по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если участником общества является работник организации) и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Дебет 70 Кредит 84 - отражено восстановление чистой прибыли, не востребованной участником.
См. Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год".