Разъяснение от 01.06.2010 г № Б/Н
Транспортный налог
Вопрос:Физическое лицо продало автомобиль и сняло с регистрационного учета в мае 2009 года, при этом вновь поставило на регистрационный учет также в мае того же года новый автомобиль. Считает, что в соответствии с положениями пункта 3 статьи 362 НК РФ (согласно которым в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц) месяц снятия с регистрационного учета одного автомобиля и постановки на этот учет другого (то есть май) при расчете транспортного налога должен быть учтен только один раз (то есть в отношении лишь одного из указанных автомобилей). В связи с этим требует пересчета суммы налога за 2009 год.
Ответ: В соответствии с положениями пункта 3 статьи 362 НК РФ, если в течение налогового периода транспортное средство, в отношении которого исчисляется сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговый период, ставилось на регистрационный учет или снималось с этого учета, исчисление суммы указанного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
При этом в целях расчета указанного коэффициента рассматриваемой нормой НК РФ установлены следующие правила.
1.Месяц, в котором транспортное средство (в отношении которого исчисляется подлежащая уплате сумма транспортного налога) ставилось на регистрационный учет, или месяц, в котором оно снималось с этого учета, принимается за полный месяц. Другими словами, если, например, транспортное средство поставлено на регистрационный учет 31 декабря календарного года, то количество полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, определяется как один месяц и соответственно при исчислении суммы налога за это транспортное средство коэффициент рассчитывается как 1:12. Аналогично, если транспортное средство снято с регистрационного учета 1 января календарного года, то количество полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, также определяется как один месяц, а коэффициент, применяемый для исчисления суммы налога за это транспортное средство, - как 1:12.
2.Если транспортное средство (по которому исчисляется подлежащая уплате сумма транспортного налога) было поставлено на регистрационный учет и снято с этого учета в течение одного и того же календарного месяца (например, поставлено на учет 10 января и снято с учета 11 января), то этот месяц также принимается за один полный месяц. Соответственно в этом случае количество полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, определяется как один месяц, сумма налога за этот месяц (в рассматриваемом примере - за январь) исчисляется с применением коэффициента, рассчитанного как 1:12.
Как следует из изложенных норм НК РФ, исчисление суммы транспортного налога, подлежащего уплате по зарегистрированным на физическое лицо транспортным средствам, осуществляется налоговым органом исходя из того, сколько месяцев в течение календарного года каждое из этих транспортных средств фактически было зарегистрировано на данное лицо.
Таким образом, сумма транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период (календарный год) в отношении транспортного средства, снятого физическим лицом с регистрационного учета в мае этого налогового периода, должна быть исчислена как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя данного транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки с применением коэффициента в размере 0,42 (5/12). Соответственно по транспортному средству, поставленному указанным налогоплательщиком на учет в мае того же налогового периода, сумма налога, подлежащего уплате за этот налоговый период, исчисляется как произведение мощности двигателя этого транспортного средства в лошадиных силах и налоговой ставки с применением коэффициента в размере 0,67 (8/12).
Вопрос:Индивидуальный предприниматель осуществляет пассажирские перевозки автомобильным транспортом, платит ЕНВД и транспортный налог. Считает, что это двойное налогообложение, так как платит ЕНВД с посадочного места автобусов и транспортный налог с этих же автомобилей. Будут ли какие-либо изменения для индивидуальных предпринимателей, чтобы не платить транспортный налог (по аналогии с юридическими лицами)?
Ответ: На сегодняшний день транспортный налог уплачивается индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пассажирские перевозки.
Однако с января 2010 года действует новая редакция главы 28 "Транспортный налог" НК РФ.
Изменения, вступившие в силу с нового года, были введены Федеральными законами от 28.11.2009 N 282-ФЗ, от 28.11.2009 N 283-ФЗ, от 27.12.2009 N 368-ФЗ.
Внесенными поправками ликвидирована дискриминация по транспортному налогу в зависимости от организационно-правовой формы ведения предпринимательской деятельности. Отныне предприниматели, имеющие в собственности пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда и занимающиеся пассажирскими и (или) грузовыми перевозками, так же как и организации, смогут по таким судам налог не платить.
Данная норма не коснулась перевозок автомобильным транспортом.
Вопрос:На лицо зарегистрирована моторная лодка и два мотора. Как считается транспортный налог в таком случае?
Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 359 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя), определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.
В соответствии с положениями пункта 20 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (являющихся внутриведомственным документом, обязательным для исполнения налоговыми органами), утвержденных Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177, при определении налоговой базы по водным транспортным средствам учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.
При определении налоговой базы по водным (и воздушным) транспортным средствам указывается общая мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. При этом уточнено, что если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах.
Следовательно, если суммарная мощность зарегистрированных за моторной лодкой двигателей составит более 100 л.с., налогообложение этой лодки следует осуществлять по ставке, установленной в отношении водных транспортных средств с мощностью двигателя свыше 100 л.с.
Вопрос:Вправе ли налоговые органы в 2010 году направлять в адрес физических лиц налоговые уведомления об уплате транспортного налога за 2006 и 2007 годы?
Ответ: Согласно подпункту "б" пункта 4 статьи 4 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 283-ФЗ) пункта 3 статьи 363 Налогового кодекса РФ дополнен абзацами следующего содержания.
Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Налогоплательщики, указанные в абзаце 1 настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце 2 настоящего пункта.
Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.
Закон N 283-ФЗ вступил в силу с 30 ноября 2009 года, за исключением положений, для которых статьей 7 Закона N 283-ФЗ предусмотрен иной порядок вступления их в силу.
Статьи 1 и 4 Закона N 283-ФЗ вступили в силу с 1 января 2010 года.
Таким образом, в 2010 году налоговые органы вправе направлять в адрес физических лиц налоговые уведомления об уплате транспортного налога за 2007 год, в отношении задолженности по указанным налогам за 2006 г. направлять налоговые уведомления об их уплате налоговые органы не вправе.
Вопрос:В январе 2002 года физическое лицо передало другому лицу права на владение и распоряжение легковым автомобилем по генеральной доверенности (выданной сроком на три года). С регистрационного учета в ГИБДД не снимало. Налоговая инспекция с 1 января 2003 года по настоящее время считает ему транспортный налог на данный автомобиль, которого нет у него фактически, и продолжает начислять пени. Как поступить в данном случае, чтобы в будущем не уплачивать транспортный налог на этот автомобиль?
Ответ: Статьей 357 главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства на физическое лицо, а не от факта наличия (или отсутствия) у него данного транспортного средства (за исключением возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу или угона транспортного средства).
При этом в абзаце 2 статьи 357 НК РФ как исключение из данного порядка указано, что по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.
Как следует из изложенного, положения абзаца 2 статьи 357 НК РФ являются переходными и распространяются на случаи, когда до момента опубликования Федерального закона N 110-ФЗ , физическим лицом, на которого зарегистрировано транспортное средство, другому лицу была выдана доверенность на право владения и распоряжения этим средством, срок которой не истек на момент опубликования Федерального закона N 110-ФЗ.
При этом собственники, на которых были зарегистрированы транспортные средства, переданные по доверенности до даты опубликования Федерального закона N 110-ФЗ, обязаны были направлять в налоговую инспекцию по месту своего жительства уведомление о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Таким образом, по транспортным средствам, переданным по доверенности, в течение срока ее действия, но только до даты опубликования Федерального закона N 110-ФЗ (в "Собрании законодательства Российской Федерации", 29.07.2002, N 30) налогоплательщиками являлись лица, указанные в этой доверенности, а начиная с указанной даты налогоплательщиками по таким транспортным средствам стали лица, на которых эти транспортные средства зарегистрированы.
При этом следует иметь в виду, что передача транспортного средства по доверенности (в том числе и по генеральной), подменяющая сделку по отчуждению автомобиля, не является основанием для признания доверенного лица (лица, указанного в доверенности) собственником этого транспортного средства.
Так, в соответствии со статьей 185 Гражданского кодекса РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Следовательно, поскольку предметом доверенности не является передача права собственности, то право собственности на переданный по доверенности автомобиль сохраняется у лица, выдавшего доверенность (доверителя).
Согласно пункту 20 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", транспортные средства (за исключением случаев, предусмотренных названными правилами) регистрируются только за собственниками транспортных средств (юридическими или физическими лицами), указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Соответственно, если физическое лицо передает принадлежащий ему на праве собственности автомобиль по доверенности (в том числе и по генеральной), то данный доверитель остается собственником этого автомобиля до того момента, пока не возникнут предусмотренные статьей 235 ГК РФ основания прекращения его права собственности на указанный автомобиль, то есть до тех пор, пока он не заключит договор по отчуждению данного автомобиля (купли-продажи, мены или дарения) или пока это транспортное средство не будет утилизировано (то есть уничтожено).
В связи с этим с вышеуказанной даты опубликования Федерального закона N 110-ФЗ (то есть с 29.07.2002) лицо, на которое зарегистрирован автомобиль, переданный им по доверенности другому лицу, является плательщиком транспортного налога вплоть до месяца, в котором данное транспортное средство будет (по причине его отчуждения на тех или иных основаниях) либо перерегистрировано на другое лицо, либо снято с регистрационного учета в ГИБДД.
Таким образом, в рассматриваемом случае по автомобилю прекращение начисления транспортного налога может быть осуществлено только при условии снятия с регистрационного учета автомобиля.
Снять автомобиль можно по заявлению на утилизацию, с представлением необходимых документов в РЭО ГИБДД Красноярска.
Вопрос:В каком размере законами субъектов РФ могут быть увеличены налоговые ставки по транспортному налогу, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 361 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей по 31.12.2009) налоговые ставки, указанные в пункте 1 данной статьи, могут быть увеличены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 282-ФЗ) в пункт 2 статьи 361 НК РФ внесены изменения, согласно которым налоговые ставки, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могут быть увеличены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.
В соответствии со статьей 2 Закона N 282-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2010 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.11.2009) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом Минфин России в своем письме от 03.12.2009 N 03-05-06-04/401 пояснил, что принятие Закона N 282-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2010 года, не влечет автоматического увеличения налоговых ставок, установленных законами субъектов Российской Федерации, а расширяет диапазон возможностей для принятия решений органами власти субъектов Российской Федерации по установлению ставок транспортного налога.
Таким образом, до вступления в силу указанных изменений (то есть до 1 января 2010 года) налоговые ставки транспортного налога, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могли быть увеличены законами субъектов Российской Федерации не более чем в пять раз.
С 1 января 2010 года указанные ставки могут быть увеличены законами субъектов Российской Федерации не более чем в десять раз.
Вопрос:В связи с судебным разбирательством автомобиль в течение пяти месяцев находится на штрафстоянке как вещественное доказательство. Возможно ли оплатить транспортный налог не за целый год, а за семь месяцев, так как пять месяцев машиной не пользовались?
Ответ: Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения согласно статье 358 НК РФ (статье 357 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в инспекции органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (пункт 1 статьи 362 НК РФ). То есть обязанность по уплате транспортного налога связана с фактом регистрации транспортного средства, а не с его фактическим использованием.
Отметим, что автомобиль не облагается транспортным налогом только в случае снятия его с учета в регистрирующих органах. Кроме того, правомерность данного вывода подтверждена судами (постановления ФАС Уральского округа от 18.10.2007 N Ф09-8501/07-СЗ и ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 N А56-50465/2006). В решениях суды указали, что лицо, за которым зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога независимо от фактического владения (использования) данным транспортным средством.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации транспортный налог подлежит уплате за весь налоговый период.
Вопрос:Инвалид с детства в 2009 году в соответствии с Указом Президента РФ от 06.05.2008 N 685 получил единовременную денежную компенсацию, на которую им был приобретен легковой автомобиль мощностью 90 лошадиных сил. Будет ли у него льгота по транспортному налогу по этому автомобилю?
Ответ: Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 358 главы 28 Налогового кодекса РФ автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.
До 1 января 2005 года дети-инвалиды, достигшие пятилетнего возраста, имеющие соответствующие медицинские показания, на основании положений статьи 30 Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 181-ФЗ) имели право на бесплатное получение в пользование в качестве средства реабилитации транспортных средств.
Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" с 1 января 2005 года статья 30 Федерального закона N 181-ФЗ признана утратившей силу.
Учитывая, что по состоянию на 1 января 2005 года часть названной выше категории граждан не была обеспечена транспортными средствами, Указом Президента РФ от 06.05.2008 N 685 "О некоторых мерах социальной поддержки инвалидов" (далее - Указ N 685) в связи с празднованием 63-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне 1941 - 1945 гг. и в целях выполнения обязательств государства в отношении отдельных категорий граждан Правительству Российской Федерации, в частности, поручено за счет средств федерального бюджета обеспечить в 2008 - 2009 гг. выплату инвалидам с детства, состоявшим на 1 января 2005 года на учете в органах социальной защиты населения субъектов Российской Федерации для обеспечения транспортными средствами бесплатно или на льготных условиях, взамен предоставления легкового автомобиля единовременной денежной компенсации в размере 100 тыс. руб. (подпункт "б" пункта 1 Указа).
Одновременно в пункте 3 Указа N 685 установлено, что граждане, получившие единовременную денежную компенсацию в соответствии с названным Указом, подлежат снятию органами социальной защиты населения субъектов Российской Федерации с учета для обеспечения транспортными средствами бесплатно или на льготных условиях.
Во исполнение пункта 4 Указа N 685 издано Постановление Правительства РФ от 12.09.2008 N 670 "О порядке предоставления легковых автомобилей и выплаты единовременной денежной компенсации за счет средств федерального бюджета инвалидам, которые на 1 января 2005 года состояли на учете в органах социальной защиты населения субъектов Российской Федерации для обеспечения транспортными средствами бесплатно или на льготных условиях в соответствии с медицинскими показаниями", которым утверждены правила, определяющие порядок выплаты единовременной денежной компенсации за счет средств федерального бюджета отдельным категориям инвалидов (в том числе инвалидам с детства), которые на 1 января 2005 года состояли на учете в органах социальной защиты населения субъектов Российской Федерации для обеспечения транспортными средствами бесплатно или на льготных условиях в соответствии с медицинскими показаниями (далее - Правила).
При этом согласно положениям Правил выплата компенсации названной категории граждан осуществляется путем подачи инвалидом (или лицом, представляющим его интересы) соответствующего заявления и документа, удостоверяющего личность, в орган социальной защиты населения субъекта Российской Федерации по месту жительства инвалида.
Кроме того, как следует из положений пункта 2 Указа N 685 и пункта 4 Правил, списки инвалидов, имеющих (в соответствии с этим Указом) право на получение единовременной денежной компенсации, сформированы Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации на основании сведений об инвалидах, состоящих на 1 января 2005 года на учете для обеспечения транспортными средствами, представленных органами социальной защиты населения субъектов Российской Федерации по форме, в порядке и сроки, определенные названным министерством.
Принимая во внимание изложенное, а также то обстоятельство, что согласно пункту 3 Указа N 685 и пункту 7 Правил инвалиды, получившие компенсацию в соответствии с вышеназванными нормативно-правовыми актами, снимаются органами социальной защиты населения субъектов Российской Федерации с учета для обеспечения транспортными средствами, приобретенные на указанную компенсацию легковые автомобили следует рассматривать как транспортные средства, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
Соответственно, если указанные легковые автомобили имеют мощность двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), они, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 358 НК РФ, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.
Вопрос:Автомобиль был зарегистрирован на супруга, который умер 20 апреля 2009 года. Налоговое уведомление на уплату транспортного налога на момент смерти выписано не было. По истечении шести месяцев автомобиль был принят в наследство 21 октября 2009 года, зарегистрирован в органах ГИБДД, а 22 октября 2009 года снят с учета. В каком порядке уплачивается транспортный налог в этой ситуации?
Ответ: В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 363 Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Статьей 52 Кодекса предусмотрено, что, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 Кодекса).
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога возникает у налогоплательщика - физического лица со дня получения налогового уведомления.
На основании пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика - физического лица. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
Статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующей ответственность наследников по долгам наследодателя, установлено, что каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.
Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщиком - физическим лицом до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату транспортного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и соответствующая задолженность у наследника умершего физического лица.
В целях исчисления транспортного налога в силу пункта 3 статьи 362 Кодекса в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц.