Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.05.2014 г № Б/Н
О порядке распределения имущественного вычета между прошлым и будущим
от 1 мая 2014 года
О ПОРЯДКЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА
МЕЖДУ ПРОШЛЫМ И БУДУЩИМ
Вопрос:В декабре 2013 г. работающий пенсионер приобрел квартиру с использованием ипотечного кредита. Физическое лицо хочет воспользоваться своим правом переноса имущественного вычета в размере расходов на приобретение квартиры на предшествующие налоговые периоды, а именно на 2010 - 2012 гг. Сумма его доходов за период с 2010 по 2013 г. превышает 2 млн. руб., поэтому имущественный вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, будет использован физическим лицом полностью. Однако проценты по ипотечному кредиту пенсионер начал выплачивать банку только с 2014 г. Имеет ли право такой налогоплательщик на получение имущественного вычета по НДФЛ по уплаченным процентам в 2014 г. и последующих годах?
Ответ: Несмотря на перенос работающим пенсионером, который в 2013 г. приобрел квартиру с использованием ипотечного кредита, имущественного вычета по приобретению квартиры на предшествующие налоговые периоды (2010 - 2012 гг.), у него сохраняется право на получение вычета по уплаченным, начиная с 2014 г., процентам по кредиту, полученному на покупку этой квартиры, в последующих налоговых периодах.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" было отменено условие, в соответствии с которым налогоплательщики-пенсионеры вправе были переносить остаток имущественного вычета на предшествующие налоговые периоды только в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов . Таким образом, с 1 января 2014 г. переносить на предшествующие налоговые периоды остаток имущественных налоговых вычетов, связанных с приобретением жилья (земельных участков) и уплатой процентов по займам (кредитам), вправе и работающие пенсионеры (п. 10 ст. 220 НК РФ). Эта возможность имеется и у работающих пенсионеров, которые приобрели жилье в 2013 г. (Письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46825).
Согласно поправкам, внесенным в ст. 220 НК РФ, вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным на приобретение жилья и земельных участков, поименован в качестве самостоятельного вида имущественного вычета . Для получения имущественного вычета по расходам на проценты требуется, чтобы были представлены документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (п. 4 ст. 220 НК РФ). При этом в НК РФ теперь четко обозначено, что вычет по уплаченным процентам дается только при наличии документов, подтверждающих право на получение вычета по приобретению жилья (земельных участков) (п. 4 ст. 220 НК РФ). То есть "процентный" вычет дается только по тому займу (кредиту), который был получен на приобретение объекта недвижимости, по которому налогоплательщик заявил имущественный вычет согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Кроме того, в п. 8 ст. 220 НК РФ говорится об однократности вычета по уплате процентов: вычет предоставляется только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
Что касается переноса работающими пенсионерами имущественных вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, на предыдущие периоды, то здесь действующее налоговое законодательство не содержит условий об обязательном одновременном переносе и вычетов по приобретению жилья, и вычетов по уплате процентов (п. 10 ст. 220 НК РФ). А в п. 9 ст. 220 НК РФ прямо сказано, что, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования. Таким образом, имущественный вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение объектов недвижимости, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо временным пределом.
Несмотря на то, что с 2014 г. введено ограничение по размеру имущественного вычета в сумме расходов на погашение процентов в 3 млн руб. (п. 4 ст. 220 НК РФ), оно не применяется в отношении целевых кредитов (в том числе при рефинансировании), полученных до 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ). Поскольку в рассматриваемой ситуации кредит был получен до указанной даты, налогоплательщик вправе заявлять вычет на всю сумму уплаченных им процентов. Соответственно, предоставляться такой вычет должен до того налогового периода (включительно), в котором пенсионер полностью расплатится с банком по уплате процентов.
Таким образом, налогоплательщик - работающий пенсионер вправе воспользоваться имущественным вычетом за предыдущие 3 года, а также ежегодно с 2014 г. представлять декларацию по НДФЛ и заявлять к вычету проценты, уплачиваемые по ипотечному кредиту.