Разъяснение от 01.02.2011 г № Б/Н
Все о доходах, вычетах и налоговой отчетности
Вопрос:Индивидуальный предприниматель получил беспроцентный заем от организации (ООО). Возникают ли у предпринимателя доходы от получения такого займа? Какие возможные последствия ожидают предпринимателя, находящегося на общем режиме налогообложения, при получении им беспроцентного займа от физического лица?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
- материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
В общем случае при получении налогоплательщиком дохода в виде экономии на процентах налоговая база определяется как:
- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.
Вопрос:Зарегистрирован индивидуальный предприниматель (общий режим). В 2010 году он работал в организации по трудовому договору. Предпринимательская деятельность не велась и доходы от нее не получалось. Нужно ли подавать налоговую декларацию за 2010 год?
Ответ: В соответствии с п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Согласно положениям ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога. Глава 23 НК РФ не устанавливает каких-либо иных (специальных) правил представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Таким образом, предприниматель, являясь плательщиком НДФЛ, обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате по итогам тех или иных налоговых периодов.
Вопрос:В сентябре 2008 г. была приобретена квартира в строящемся доме по ипотеке. Оплата квартиры произведена полностью в 2008 году (всего 2126025 руб., в том числе 267500 руб. наличными, а 1858525 руб. перечислил банк по кредитному договору). Акт приема-передачи квартиры подписан в 2010 году.
Можно ли получить имущественный вычет по доходам, полученным в 2008 и 2009 гг., то есть когда были фактически понесены расходы по оплате квартиры? В каком размере имущественный вычет можно получить?
Ответ: Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на указанный имущественный налоговый вычет.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в пределах 2 млн. рублей налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, возникшее начиная с 1 января 2008 года;
- при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 года.
Поскольку акт приема-передачи подписан в 2010 году, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только начиная с доходов 2010 года, сумма вычета не может превышать 2 млн. рублей.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель проживает в Лесосибирске. Ведет деятельность (только на общем режиме) в Красноярске. Где должен платить налоги и отчитываться?
Ответ: Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с положениями ст. 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Вопрос:Предприниматель живет в Норильске, приобрел квартиру в Красноярске по ипотеке на вторичном рынке в 2010 году. Стоимость квартиры 3 млн. руб. Еще платит проценты по ипотеке. Какие документы и куда нужно представить для получения имущественного вычета? В каком размере мне положен имущественный вычет?
Ответ: Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
- на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение указанных объектов;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение указанных объектов.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (долей) в них;
- при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (долей) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (долей) в нем.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода, либо может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом путем выдачи соответствующего уведомления.
Вопрос:Куплена квартира еще в 2007 году, но за вычетом обращений не было. Заплачено за квартиру при покупке 2,8 млн. руб. Можно ли сейчас получить имущественный вычет и в каком размере?
Ответ: Налоговым законодательством не ограничивается период, в течение которого физическое лицо может начать пользоваться имущественным вычетом после возникновения права на него. Учитывая, что право на имущественный вычет возникло в 2007 году, размер вычета не может превышать предельного размера, установленного действовавшими в тот период нормами налогового законодательства, т.е. 1 млн. рублей.
Вопрос:Приобретена квартира по договору участия в долевом строительстве. Акт приема-передачи квартиры подписан в декабре 2010 года, а свидетельство о праве собственности получено уже в 2011 году. Можно ли получить имущественный вычет за 2010 год?
Ответ: Если акт приема-передачи подписан в 2010 году, право на имущественный вычет возникло у собственника с 2010 года.
Вопрос:Продается дом, который находился в совместной собственности менее 3-х лет. Какой имущественный вычет можно получить?
Ответ: При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, может быть предоставлен имущественный налоговый вычет не более 1 млн. рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Вопрос:За квартиру, приобретенную в 2008 году, получен имущественный вычет в 2008 и 2009 гг. Полностью вычет не получена. В 2010 году в связи с выходом на пенсию физическое лицо не работало и доходов, кроме пенсии, не имело. Сейчас физическое лицо устроилось на работу. Может ли оно получить оставшуюся часть вычета? Можно ли вычет получить у работодателя, у которого сейчас работаю, и какие документы для этого надо оформить?
Ответ: Можно продолжить получение имущественного налогового вычета. Чтобы получить его у работодателя, необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства с заявлением о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. Получив уведомление утвержденной формы, Можно передать его вместе с заявлением работодателю. Уведомление выдается на один год. Следовательно, если вычет получен налогоплательщиком не в полной сумме и есть остаток, переходящий на следующий год, необходимо будет вновь обратиться в налоговый орган.
К заявлению, подаваемому в налоговый орган, прикладываются те же документы, что и при получении вычета на основании декларации (договор, правоустанавливающие документы, платежные документы и т.д.).
Вопрос:При расторжении брака суд разделил квартиру, приобретенную в браке. Квартира была оформлена в собственность мужа, он же получал по ней имущественный вычет. Квартира находилась в его собственности менее 3-х лет. Сейчас квартира продается. Кто из супругов имеет право на имущественный вычет при продаже квартиры, и в каком размере?
Ответ: Право на имущественный вычет имеют собственники квартиры, указанные в свидетельстве о праве собственности. Сумма вычета не может превышать 1 млн. рублей. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Вопрос:Приобретены путевки в санаторий родителям-пенсионерам. Положен ли социальный вычет? И как его получить?
Ответ: В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за услуги по лечению, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Вычет предоставляется, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Необходимо получить в лечебном учреждении справку установленной формы, в которой указываются реквизиты лечебного учреждения, данные о лицензии, код оказанной услуги, кому услуга оказана, кем услуга оплачена, сумма оплаченных медицинских услуг. Приобретая путевки, оплачена стоимость проживания. Поскольку в справках будет указана только стоимость лечения родителей, в качестве платежного документа можно представить документ, подтверждающий оплату общей стоимости путевки.
Вопрос:Приехала мать-пенсионерка из Молдавии, она там постоянно проживает. Оплачено ее лечение в стационаре. Можно ли получить социальный вычет?
Ответ: Каких-либо ограничений, связанных с гражданством родителей, лечение которых оплачены физическим лицом, являющимся резидентом Российской Федерации, нет. Законодательством установлено только условие, что лечебное учреждение должно находиться на территории Российской Федерации.
Вопрос:Человек получает второе высшее образование по заочной форме обучения. Заплачено за обучение в 2010 году 70 тыс. рублей. Можно ли получить право на социальный вычет и в каком размере?
Ответ: В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного названной статьей - 120 тыс. рублей в совокупности по всем социальным вычетам (кроме расходов на обучение детей и благотворительные цели).
Вопрос:Можно ли получить социальный вычет по оплате собственного бизнес-образования на степень МБА (Мастер делового администрирования)?
Ответ: В соответствии со статьей 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Вопрос:Дочери 20 лет. В 2009 году я заплачено за ее учебу по очной форме в высшем учебном заведении 120000 руб. Однако на получение социального вычета документы не поданы. Можно ли это сделать сейчас? В 2009 году доход составил 420000 руб., а в 2010 году - 540000 руб. В каком размере социальный вычет я могу получить?
Ответ: Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, по очной форме обучения в образовательных учреждениях, предоставляется в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Для получения вычета по расходам, произведенным в 2009 году, необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию формы 3-НДФЛ за 2009 год. Исходя из нормы ст. 68 НК РФ, устанавливающей, что возврат налога может быть произведен не более чем за три предшествующих года, декларацию для возврата налога за 2009 год можно подать не позднее чем в 2012 году.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель проживает в Рыбинском районе. Имеет торговые точки в Зеленогорске и Уяре. Расчетного счета в банке нет. Как и куда платить НДФЛ с заработной платы работников, которые работают на точках?
Ответ: Ответ на данный вопрос зависит от того, какую систему налогообложения применяет индивидуальный предприниматель:
1) общеустановленную систему налогообложения;
2) (либо) систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
1.В соответствии с положениями ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В соответствии с положениями ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Постановка на учет в налоговых органах индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
2.Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности. В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.
В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. В случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется указанный единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности, т.е. по месту нахождения торговых точек.
В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.
Вопрос:Организация оказывает услуги физическим лицам по распиловке древесины. Древесину физические лица покупают на корню в лесхозе (для строительства и ремонта жилья). Оплату за услуги организации физические лица производят пиломатериалами. Облагается ли НДФЛ операция по передаче физлицом пиломатериалов организации в счет оплаты услуг по распиловке древесины?
Ответ: В данном случае организация получает доход в виде пиломатериалов от физических лиц за оказанную услугу по распиловке древесины.
Вопрос:Заключен с иностранным гражданином трудовой договор. У работника высшее образование в области IT, он работает системным программистом. По какой ставке нужно удерживать у него НДФЛ?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
По полученным доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
В соответствии с положениями Федерального закона N 115-ФЗ высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года. Работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски.
Вопрос:Организация имеет обособленное подразделение в г. Томске, которое самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату своим работникам. Куда сдавать справки 2-НДФЛ?
Ответ: Обособленное подразделение, начисляющее и выплачивающее заработную плату своим работникам, может представить сведения 2-НДФЛ в налоговый орган по месту постановки на учет этого подразделения.
Вопрос:С 2011 года налоговые агенты обязаны вести налоговый учет доходов, полученных физическими лицами. В п. 1 ст. 230 НК РФ перечислены обязательные реквизиты налоговых регистров. В связи с этим просим разъяснить:
1) на основании каких документов в регистрах проставляют даты выплаты дохода и удержания налога;
2) какую сумму надо указывать в реквизите "Сумма перечисления налога в бюджетную систему РФ": всю сумму, указанную в платежном поручении, или только сумму налога, удержанного у конкретного налогоплательщика;
3) что означает реквизит "Статус налогоплательщика" и как его заполнять?
Ответ: В соответствии с положениями ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.
Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Формы регистров налогового учета применяются в отношении каждого налогоплательщика, поэтому в реквизите "Сумма перечисления налога в бюджетную систему РФ" необходимо отражать сумму налога, удержанного у конкретного налогоплательщика.
В соответствии с Рекомендациями по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 201_ год", утвержденными Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, в реквизите "Статус налогоплательщика" указывается код статуса налогоплательщика. Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, указывается цифра 1, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, указывается цифра 2, если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, но признается в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", то указывается цифра 3.
Вопрос:Организация приобретает у индивидуального предпринимателя за наличный расчет канцтовары. Не удерживает у него НДФЛ и не подает сведения в налоговую инспекцию о выплаченным ему доходах. Правильно ли поступаем? Обязан ли он нам предоставить копии документов, подтверждающих его регистрацию в качестве ИП?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (с зачетом ранее удержанных сумм налога), за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Статьей 227 Кодекса определен порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Таким образом, обязанность по исчислению налога с доходов, выплаченных предпринимателям, на налоговых агентов не возлагается.
Вместе с тем с 2011 года из статьи 230 Кодекса исключена норма, позволяющая не представлять сведения 2-НДФЛ на предпринимателей. Следовательно, налоговый агент должен представлять сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, не удерживая с них налог.