Разъяснение от 01.10.2007 г № Б/Н
Налог на доходы физических лиц
Вопрос:Имеет ли право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (в том числе уплачивающий алименты), на обеспечении которого ребенок не находится?
Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса родителям, на обеспечении которых находится ребенок (дети), предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., данный налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей.
Одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Под одинокими родителями для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.
Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1200 руб.
То есть налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
Соответственно по смыслу статьи 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
(Письмо Минфина РФ от 16 августа 2007 года N 03-04-05-01/273).
Вопрос:Предоставляется ли имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на приобретение комнат (ранее 2007 года)?
Ответ: Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон), в частности, предусмотрено включение комнат в перечень объектов, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при приобретении которых налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Согласно пункту 1 статьи 2 данный Закон вступил в силу с 1 января 2007 года.
По общему правилу нормативный правовой акт устанавливает права и обязанности на основании фактов (событий и действий), имевших место после вступления данного правового акта в силу и до ее утраты.
Возникновение правоотношения по поводу предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, связано с юридическим фактом осуществления налогоплательщиком расходов на строительство либо приобретение жилья, относящихся к соответствующему налоговому периоду.
В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. Однако положения о распространении норм Закона на правоотношения, возникшие до вступления его в силу, содержатся только в пунктах 2 и 3 статьи 2 Закона, касающихся двух статей главы 25 Кодекса.
Из вышеизложенного следует, что расходы на приобретение налогоплательщиками комнат могут приниматься в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы только в случае их осуществления начиная с 1 января 2007 года.
(Письмо Минфина РФ от 10 июля 2007 года N 03-04-08-01/36).
Вопрос:Организация осуществляет комиссионную торговлю автомобилями, принадлежащими физическим лицам. Будет ли организация признаваться налоговым агентом по НДФЛ и следует ли представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц - собственников автомобилей?
Ответ: Как указывается в рассматриваемом письме, организация реализует по договорам комиссии легковые автомобили, принадлежащие физическим лицам.
Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Пунктом 1 статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Таким образом, при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.
Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.
Соответственно при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом. На такую организацию-комиссионера Кодексом не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами.
(Письмо Минфина РФ от 17 августа 2007 года N 03-04-06-01/295).
Вопрос:С момента получения кредита на покупку или строительство жилья с доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, банк производит исчисление НДФЛ по ставке 35%. В каком порядке производится перерасчет ранее уплаченной суммы НДФЛ с применением ставки 13% при представлении документов, подтверждающих целевое использование заемных (кредитных) средств?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 224 Кодекса суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
Для доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, пунктами 1 и 2 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается размере 13 процентов.
Таким образом, условием для применения к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), ставки в размере 13 процентов является наличие документов, подтверждающих целевое использование займа на приобретение квартиры.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
Следовательно, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), уплаченных до представления документов, подтверждающих расходование суммы займа на приобретение квартиры, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.
При представлении документов, подтверждающих целевое использование заемных (кредитных) средств на приобретение квартиры, производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с начала налогового периода, к которому относятся расходы на приобретение квартиры, подтвержденные представленными документами, исходя из ставки 13 процентов в порядке, предусмотренном статьями 78 и 231 Кодекса.
(Письмо Минфина РФ от 17 августа 2007 года N 03-04-06-01/296).