Письмо от 03.08.2004 г № ВГ-2.11-10/00087
Особенности налогообложения доходов при получении беспроцентного займа
Вопрос:Сезонное предприятие (занимается переработкой семян подсолнечника), в межсезонный период по решению учредителей ими вносится беспроцентный возвратный заем на поддержание материальной базы, оплаты коммунальных услуг, заработной платы рабочим и перечисление налогов. Необходимо ли учитывать для определения дохода предприятия рефинансированную ставку Банка России на внесенный заем или предприятие имеет право воспользоваться статьей 251 НК РФ (пункт 1, подпункт 10)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 3 августа 2004 г. N ВГ-2.11-10/00087
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Краснодарскому краю на запрос в редакцию газеты "Кубань-бизнес" разъясняет следующее.
Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса. При получении безвозмездно услуг оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на оказание услуг.
Налогоплательщик, получивший беспроцентный заем, безвозмездно получает услугу в виде предоставления денежных средств. Процент по займу - это плата за полученную услугу. Если заем беспроцентный, следовательно, услуга оказана безвозмездно.
Налогоплательщику, получившему услугу безвозмездно, необходимо ее учесть при расчете налога на прибыль организаций в качестве внереализационного дохода.
При получении беспроцентного займа налогоплательщик (заемщик) может исчислить величину процентов, признаваемых доходом, облагаемых налогом на прибыль организаций, по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в соответствии со сроками, определенными договором, если отсутствует информация об уровне процентных ставок по займам, которые выдаются на сопоставимых условиях.
Вместе с тем подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 определено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Кроме этого, необходимо обратить внимание бухгалтера, что предоставление займа в денежной форме расценивается как оказание финансовой услуги в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ (глава 21), а глава 23 НК РФ дает определение материальной выгоды, подлежащей налогообложению НДФЛ, и порядок ее расчета в случае получения налогоплательщиком беспроцентного займа.
Начальник отдела
работы с налогоплательщиками
И.В.ГОНЧАРОВ