Письмо от 08.06.2005 г № 19-10/08262
О применении положений норм НК РФ
Вопрос:Вправе ли ОАО учитывать расходы по оплате услуг вневедомственной охраны при УВД г. Ачинска и Ачинского р-на при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 и 2005 гг.?
Позиция Межрайонной ИМНС:
На основании письма Минфина от 21.12.2004 N 03-03-01-02/58 организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Позиция ОАО:
Затраты по услуге за охрану отнесены обществом на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в связи с тем, что:
1.Договор на централизованную охрану между ОАО и ГУ "ОВО при УВД г. Ачинска и Ачинского р-на" является гражданско-правовым, в соответствии с его условиями ОАО получает от ГУ "ОВО при УВД г. Ачинска и Ачинского р-на" услуги охраны объектов и несет затраты на оплату этих услуг.
Договор носит возмездный характер.
2.В договоре не регламентируется порядок использования ГУ "ОВО при УВД г. Ачинска и Ачинского р-на" вознаграждения, выплачиваемого ему ОАО.
3.ОАО не вправе определять назначение уплачиваемых им средств.
4.В соответствии с п. 6 ст. 264 НК РФ расходы по оплате услуг охраны имущества относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, определяются как обоснованные и документально подтвержденные затраты.
5.Ст. 270 НК РФ определены расходы, которые не учитываются в целях налогообложения при определении налоговой базы, перечень их ограничен и не включает в себя суммы, уплаченные в виде вознаграждений по гражданско-правовым договорам, а п. 17 той же статьи, на который ссылается Минфин РФ в письме от 21.12.2004 "О применении положений главы 25 Налогового кодекса РФ", определены расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования со ссылкой на подпункт 14 пункта 1 ст. 251 НК РФ. В свою очередь, подпункт 14 пункта 1 ст. 251 НК РФ дает четкое определение понятия целевого финансирования: "К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией - источником целевого финансирования". Приводится исчерпывающий перечень видов целевого финансирования.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 8 июня 2005 г. N 19-10/08262
О ПРИМЕНЕНИИ ПОЛОЖЕНИЙ НОРМ НК РФ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос о правомерности отнесения в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов, связанных с оплатой услуг по охранной деятельности, оказываемых вневедомственной охраной, сообщает следующее.
В связи с признанием Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации (постановление Президиума ВАС РФ от 21.11.2003 N 5953/03) средств, получаемых подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации в качестве платы за услуги по охранной деятельности, средствами целевого финансирования, организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поскольку в пункте 17 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Аналогичная позиция Министерства финансов Российской Федерации по рассматриваемому вопросу изложена в письмах от 21.12.2004 N 03-03-01-02/58 и от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/107.
Заместитель
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ