Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.08.2012 г № Б/Н
Вопросы по оформлению счетов-фактур
Вопрос:Оптовая организация отгрузила товар покупателю. При приемке товара покупатель обнаружил брак и вернул нам товар. В данном случае мы должны выписать корректировочный или исправительный счет-фактуру?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
На основании п. 10 ст. 172 НК РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
Учитывая изложенное, при отказе покупателя от приемки части отгруженных товаров, обнаружении покупателем недостачи (недопоставки), брака товаров продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.
Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом при наличии вышеуказанных документов, в частности, на основании первичного документа (двухстороннего акта), подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением количества отгруженных товаров.
Одновременно обращаем внимание, что форма корректировочного счета-фактуры утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Вопрос:Как правильно заполнить графы 2, 2а, 3, 4 в счете-фактуре при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) при большом количестве видов СМР. Достаточно ли будет, например, указать "Строительно-монтажные работы по договору N 2 от 01.12.11 по жилому дому N 1, ул. Крайняя" и далее в графах, 2, 2а, 3, 4 поставить прочерки? То есть можно ли не расшифровывать конкретные виды работ (кладка кирпича, монтаж стен и т.д.)?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. На основании пп. 5 п. 5 ст. 169 Кодекса обязательным реквизитом счета-фактуры является наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.
В то же время в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Таким образом, в случае если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указана неполная информация о выполненных работах, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
В случае отсутствия возможности определения единицы измерения и количества реализуемых работ или услуг налоговое законодательство допускает опускать данные показатели при заполнении счетов-фактур.
Вопрос:Как правильно следует заполнить графы 2а, 3 при выставлении покупателю счета-фактуры за услуги по аренде помещений? Нужно ли указывать в гр. 1 реквизиты договора, по которому оказывается услуга покупателю?
Ответ: В соответствии с пп. "б" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в графах 2 и 2а счета-фактуры указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения (при возможности ее указания), в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). В случае отсутствия показателей ставится прочерк.
В графе 1 наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) следует указать "услуга по предоставлению имущества в аренду" с указанием срока, в течение которого оказываются услуги по аренде недвижимого имущества.
Вместе с тем на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ указание в счете-фактуре ссылки на договор аренды позволит идентифицировать данную хозяйственную операцию и не будет являться нарушением порядка составления счетов-фактур.
Вопрос:В Письме ФНС от 12.03.12 N ЕД-4-3/4061@ к Письму Минфина от 09.02.12 N 03-07-15/17 указано, что "нормами гл. 21 Кодекса указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено". Можно ли все-таки добавить в счет-фактуру дополнительные реквизиты, а именно строку в шапку таблицы в гр. 1 "Железобетонные изделия", которая расшифровывает ниже весь список товара, указанный в счете-фактуре в гр. 1, общепринятыми строительными сокращениями, например, "ПК 48-12-8"? Или мы должны расшифровать каждую позицию товара построчно, например, "ПК 48-12-8 (желез./бетон. изделия)"?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.
Перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, установлен п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязательным реквизитом счета-фактуры является наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).
При этом нормами гл. 21 Кодекса отражение в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено.
В случае если в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" указана неполная информация о товаре, но такой счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию, то такой счет-фактура не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Комментарий "НВ"
Из ответа следует, что налогоплательщик вправе привести в счете-фактуре общее название вида товара (продукции) с последующей расшифровкой по маркам, сортам, артикулам и др. с использованием специфических (отраслевых, технических, технологических и т.п.) обозначений.
Вопрос:Допускается ли указание в счете-фактуре списка уполномоченных приказом организации лиц, имеющих право подписывать счета-фактуры за руководителя и главного бухгалтера?
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Учитывая, что указанные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, в счете-фактуре, составленном по форме, утвержденной приложением N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, в показателях "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо" и "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" проставляется подпись уполномоченного лица и указываются его фамилия и инициалы. При этом нормами гл. 21 Кодекса указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещается.