Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.02.2013 г № Б/Н
Новые обязанности налогоплательщиков — представление уведомления о контролируемых сделках
В числе основных нововведений Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", вступившего в силу с 01.01.2012, является установление обязанности налогоплательщика представлять в адрес налоговых органов уведомление о совершенных им в календарном году контролируемых сделках.
Отнесение сделок к категории контролируемых определяется с учетом критериев, установленных статьей 105.14 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. В свою очередь, территориальные налоговые органы, получив уведомление, передают его в Федеральную налоговую службу (пункт 5 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, уведомление обязаны представить налогоплательщики, которые осуществляли в истекшем году контролируемые сделки. Впервые уведомления должны быть представлены в срок не позднее 20 мая 2013 года по контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 году.
Уведомления представляются налогоплательщиками в тот налоговый орган, в котором они состоят на налоговом учете, т.е. либо по месту своего нахождения (налогоплательщики-организации), либо по месту жительства (налогоплательщики - физические лица). При этом налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса РФ к категории крупнейших, представляют указанные уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (пункт 2 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ).
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, представляют уведомление только в налоговый орган по месту нахождения/учета головной организации.
По выбору налогоплательщика уведомление можно представлять на бумажном носителе в виде утвержденной машинно-ориентированной формы, заполненной от руки или распечатанной на принтере, или в электронной форме по установленным форматам.
На официальном интернет-сайте Федеральной налоговой службы размещено ПО "Налогоплательщик ЮЛ" (версия 4.31), которое позволяет формировать файл в формате передачи данных уведомления о контролируемых сделках (КНД 1110025) и предоставляет возможность формировать машинно-ориентированную форму с двухмерным штрихкодом.
Заметим, что за прошедший год нужно подать только одно уведомление со сведениями обо всех контролируемых сделках, совершенных в течение календарного года.
В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе подать уточненное уведомление (пункт 2 статьи 105.16 Налогового кодекса РФ).
Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524 "Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме".
Уведомление состоит из нескольких разделов, поименованных в разделе II Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (приложение N 3 к Приказу ФПС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@) (далее - Порядок заполнения). Уведомление включает:
- титульный лист;
- раздел 1А "Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)";
- раздел 1Б "Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)";
- раздел 2 "Сведения об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)";
- раздел 3 "Сведения о физическом лице - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)".
В уведомлении налогоплательщик должен указать сведения по каждой конкретной контролируемой сделке. Сведения могут быть подготовлены также по группе однородных сделок, что предусмотрено пунктом 4 статьи 105.16 НК РФ.
Если уведомление направляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то используется необходимое количество листов разделов 1А и 1Б. При этом по строке 010 "Порядковый номер сделки по уведомлению" разделов 1А и 1Б предусмотрена сквозная нумерация за отчетный период.
Порядок заполнения титульного листа и разделов уведомления достаточно подробно изложен в соответствующих разделах Порядка заполнения.
НА ЧТО НУЖНО ЕЩЕ ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ
УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
1.В уведомлении подлежат отражению как полученные по контролируемой сделке доходы (строка 300 раздела 1А), так и произведенные расходы (понесенные убытки) (строка 310 раздела 1А). Необходимость заполнения строк 300 и 310 раздела 1А зависит от того, кем является налогоплательщик по договору: стороной, которая реализует товары (работы, услуги, иные объекты гражданских прав), или стороной, которая их приобретает. Следовательно, уведомление по одной и той же сделке должно подаваться всеми сторонами, являющимися сторонами контролируемой сделки.
2.Сумма доходов, указываемая по строке 300 раздела 1А, и сумма расходов (убытков), указываемая по строке 310 раздела 1А, отражаются по правилам бухгалтерского учета.
3.Значения показателей, отражаемых по строкам 300 и 310 раздела 1А, равны сумме показателей, отраженных в строках 140 разделов 1Б, относящихся к данному разделу 1А.
При этом суммы дохода по контролируемой сделке (группе однородных сделок) отражаются как по строке 300 раздела 1А, так и по строке 140 раздела 1Б без НДС, акцизов и экспортных пошлин.
4.В случаях совершения сделок по приобретению объектов, расходы по которым признаются не единовременно, в уведомлении (строки 130 и 140 раздела 1Б) покупатель должен отразить цену и стоимость приобретенного актива, определяемых по правилам бухгалтерского учета, а не сумму амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления являются следствием сделки, они не формируют доход кого-либо из участников сделки, поэтому не подлежат отражению в уведомлении.
5.В случаях когда договором поставки товара предусмотрена премия покупателю за достижение согласованного объема закупок товара и при этом премия выплачивается в виде денежного вознаграждения, в уведомлении (строки 130 и 140 раздела 1Б) подлежат отражению цена и стоимость товара, уменьшенная на сумму премии. Такие премии следует рассматривать как одну из форм торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, так как они непосредственно связаны с поставками товаров и, в конечном счете, целью их выплаты для поставщика является стимулирование покупателей в приобретении как можно большего количества поставляемых товаров. Следовательно, выплачиваемые поставщиками покупателям премии в виде денежного вознаграждения на основании договоров поставки должны уменьшать цену и стоимость поставленных товаров по аналогии со скидками, которые связаны с уменьшением цены без выплаты денежных средств.
Если такие премии предоставлены после окончания отчетного периода, но до подачи уведомления, то в уведомлении показываются данные о цене и стоимости, уже скорректированные на сумму премии. Если премия предоставлена после направления уведомления, то необходимо сформировать и направить уточненное уведомление.
Стоит отметить, что за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках в установленный срок либо представление налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, предусмотрены штрафные санкции в соответствии со статьей 129.4 Налогового кодекса. Сумма штрафа составляет 5 тыс. рублей.
Кроме того, если налогоплательщик не представил сведения об осуществлении им в истекшем году контролируемых сделок, то налоговый орган при обнаружении фактов совершения таких сделок при проведении налоговых проверок самостоятельно извещает Федеральную налоговую службу РФ, т.е. формирует и направляет извещение о контролируемых сделках, форма которого аналогична форме уведомления о контролируемых сделках.
Такие извещения будут являться основанием для назначения Федеральной налоговой службой РФ проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.