Письмо от 10.11.2004 г № 01-07/УПР/18332
Об упрощенной системе налогообложения
Вопрос:Предприятие применяет упрощенную систему учета и отчетности с января 2004 г.
За текущий период предприятием сданы декларации за I и II кварталы, с копиями книги доходов и расходов. При проведении камеральной проверки по заполненным книгам возникли разногласия.
1.Удержанную из заработной платы работников квартплату предприятие ежемесячно перечисляет в ГП "Т." и включает в расходы по УСН.
Позиция налоговой инспекции: данные расходы не включаются в расходы предприятия.
Позиция предприятия:
- в соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах. Удержанная квартплата, профсоюзные взносы, подоходный налог являются частью начисленной зарплаты и подлежат включению в расходы предприятия. В общей сумме расходы по начисленной зарплате составляют:
выплаты через кассу зарплаты, за минусом удержаний;
выплаты через кассу сумм, удержанных из начисленной заработной платы;
перечисления через расчетный счет сумм, удержанных из начисленной заработной платы.
2.Удержанные из заработной платы работников профсоюзные взносы частично выплачиваются через кассу по решениям профкома, частично перечисляются на счет Объединения профсоюзов и включаются в расходы по УСН.
Позиция налоговой инспекции: данные расходы не включаются в расходы предприятия.
Позиция предприятия:
- объяснение в пункте 1.
3.Налог УСН включен в расходы.
Позиция налоговой инспекции: данные расходы не включаются в расходы предприятия.
Позиция предприятия:
- статья 346.16 НК РФ Порядок определения расходов, пункт 22 "Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" .
4.Согласно коллективному договору выплаты включены в расходы:
- материальные поощрения юбилярам;
- материальное поощрение за долголетний труд при выходе на пенсию;
- материальная помощь на погребение.
Позиция налоговой инспекции: данные расходы не включаются в расходы предприятия.
Позиция предприятия:
- в соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются (согласно пункту 25) другие виды расходов в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором . Материальная помощь или поощрение являются, по мнению предприятия, другими видами расходов.
УПРАВЛЕНИЕ МНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2004 г. N 01-07/УПР/18332
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление МНС по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 346.18 Кодекса налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Так, согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на расходы на оплату труда, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса. Согласно п. 1 данной статьи к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда. При этом ст. 273 Кодекса устанавливает порядок определения доходов и расходов организаций при кассовом методе, применяющийся согласно ст. 346.17 Кодекса в упрощенной системе налогообложения. Так, при кассовом методе расходы на оплату труда учитываются в составе расходов на момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Исходя из вышеизложенного, начисленная работникам оплата труда включается в расходы для целей исчисления единого налога в части квартплаты и профсоюзных взносов - в момент удержания, а в части налога на доходы физических лиц - в момент перечисления в бюджет.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ