Письмо от 04.05.2006 г № 19-10/УПР/07696
О порядке учета расходов на сооружение, изготовление основных средств организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения
Общая площадь 87,0 кв. м. Цена за 1 кв. м передаваемого нежилого помещения на момент заключения договора в денежном эквиваленте составляет 12,0 тыс. руб. со стоимостью наружных инженерных сетей.
Данная цена не включает в себя отделочные работы, установку столярных изделий (дверей, окон), сантехнического и электрического оборудования, настил линолеума, укладку кафельной плитки (стены, пол), оклейку стен, подвесной потолок с освещением, которые выполняются обществом самостоятельно из своих материалов вышеуказанного договора.
Пояснение: отделочные работы такого характера как подвесной потолок с освещением связаны с содержанием и эксплуатацией имущества общества (офис находится на первом этаже).
На 20 декабря 2005 года акта о вводе законченного строительства у общества нет, т.е. объект не введен в эксплуатацию, а значит, не направлен в регистрационную палату Красноярского края.
Однако для того, чтобы нежилое помещение (офис) имело законченный вид, общество согласно настоящему договору в 2005 году приобрело и оплатило за счет собственных средств строительные материалы и для выполнения строительных и отделочных работ, связанных с настоящим договором, привлекало сторонние организации. Сторонним организациям оплачивались только услуги на выполнение этих работ.
В связи с вышеизложенным общество просит дать следующие разъяснения:
- как правильно формировать первоначальную стоимость офисного помещения, т.е. имеет ли право общество включать в первоначальную стоимость офисного помещения произведенные им вышеуказанные затраты;
- каким образом списывать приобретенные строительные материалы (краску, белила, кафельную плитку и т.д.), если привлеченные сторонние организации калькуляцию на списание данных материалов не представляли, ссылаясь на то, что стройматериалы принадлежат обществу.
Общество в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения применяет кассовый метод, УСН - объект налогообложения - доходы минус расходы (15%).
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 4 мая 2006 г. N 19-10/УПР/07696
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА СООРУЖЕНИЕ,
ИЗГОТОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, с учетом разъяснений Федеральной налоговой службы, доведенных письмом, на запрос сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель - доходы, уменьшенные на величину расходов, с 01.01.2006 налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы в отношении сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, будут учитываться в расходах в соответствии со статьей 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 Кодекса с 01.01.2006 в состав основных средств в целях статьи 346.16 Кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы должны учитываться только по оплаченным основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод основных средств в эксплуатацию или подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
В связи с этим, если затраты на сооружение, изготовление основных средств были произведены до 01.01.2006 в период, когда налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения, а ввод основных средств в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства осуществлены после 01.01.2006 (также в период применения упрощенной системы налогообложения), то данные расходы должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода соответствующего года, когда последним произошло одно из указанных событий.
Что касается расходов на отделочные работы офисного помещения, то необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, принимаются после их фактической оплаты и отражаются в книге учета доходов, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 1674. При этом согласно Порядку заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, состав и оценка основных средств для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Налогоплательщикам следует руководствоваться положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятым в соответствии с ним Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).
ПБУ 6/01 определено, что первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.
Таким образом, в случае строительства объекта недвижимости, относящегося к основным средствам, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе включить в первоначальную стоимость данного объекта указанные расходы.
Списание данных расходов в составе первоначальной стоимости основного средства следует производить в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод основных средств в эксплуатацию или подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ