Разъяснение от 01.03.2009 г № Б/Н

Годовая отчетность — 2008

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Согласно статье 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет. Все организации (за исключением отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков) представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Организации, у которых есть обособленные подразделения, помимо этого подают декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения одного из обособленных подразделений при расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговую декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) в налоговые органы по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, последним днем представления отчетности за 2008 год будет 30 марта 2009 года.
Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Форма декларации по налогу на имущество и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) организации представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 НК РФ).
Декларация представляется в налоговые органы:
- по месту нахождения российской организации;
- по месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
- по месту нахождения недвижимого имущества;
- по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.
В отношении имущества организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения данного обособленного подразделения, может заполняться одна налоговая декларация в следующих случаях:
- если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах территории субъекта Российской Федерации, в бюджет которого полностью зачисляются платежи по налогу. В этом случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, местом нахождения которого является территория субъекта Российской Федерации, а в налоговой декларации (расчете) указывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения налогового органа, в который представляется налоговая отчетность;
- если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся в пределах территории муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично в соответствии с законодательный актом субъекта Российской Федерации зачисляются платежи по налогу. В этом случае налогоплательщик исчисляет общую сумму налога (авансовых платежей по налогу) по всему имуществу, местом нахождения которого является территория муниципального образования, а в налоговой декларации (расчете) указывается код ОКАТО данного муниципального образования;
- если организация и (или) обособленное подразделение и (или) объект недвижимого имущества находятся на территориях нескольких муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляются платежи по налогу, находящихся в ведении одного налогового органа. В этом случае налогоплательщик в одной налоговой декларации (расчете) по налогу на имущество организаций отдельно исчисляет суммы налога (авансовые платежи по налогу) по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО.
Таким образом, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, предусмотренный подпунктом 1.6 порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, может применяться и применительно к ситуации, при которой в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации платежи по налогу на имущество организаций полностью или частично зачисляются в бюджет муниципального района (городского округа).
При этом одна налоговая декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района, возможность принятия которого предусмотрена пунктом 4 статьи 61 и статьей 63 Бюджетного кодекса Российской Федерации, о зачислении доходов от налога на имущество организаций в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов.
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Форма налоговой декларации по транспортному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н .
Декларацию представляют только организации-плательщики транспортного налога. Организации, у которых нет транспорта либо имеются только незарегистрированные транспортные средства (например, числящиеся на балансе как товары), декларацию не представляют. Если организация пользуется льготой, предусмотренной региональным законодательством, или транспорт этой организации не подлежит налогообложению согласно пункту 2 статьи 358 НК РФ, она должна подавать декларацию в общеустановленном порядке.
Если организация использует наземный транспорт, являющийся объектом налогообложения, декларацию нужно подавать по месту его нахождения, то есть по месту государственной регистрации транспортных средств. Владельцы морских, речных и воздушных транспортных средств представляют декларацию по месту нахождения организации.
Если в течение одного месяца транспортное средство было снято с учета в одном субъекте РФ и зарегистрировано в другом регионе, местом уплаты транспортного налога и подачи декларации следует считать регион, где данный транспорт был зарегистрирован на первое число этого месяца.
Если транспортные средства находятся на территории нескольких муниципальных образований, подведомственных одному налоговому органу, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна декларация.
Налогоплательщики, которые в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесены к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Срок представления декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Но при этом он не может быть позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 363.1 Кодекса, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Последний день представления отчетности за 2008 год - 2 февраля 2009 года.
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
В соответствии со статьей 398 НК РФ по итогам налогового периода (года) организации обязаны представлять налоговые декларации по земельному налогу.
Декларации подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые инспекции, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков.
Форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29 марта 2007 года N 27н.
ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Согласно пункту 7 статьи 243 НК РФ все работодатели обязаны представлять в налоговые органы декларации по ЕСН по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Форма декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н.
Кроме того, в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ все страхователи обязаны по окончании года подавать в налоговые инспекции декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Они представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЕДИНЫЙ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
По итогам налогового периода организации, применяющие "упрощенку", исчисляющие единый сельскохозяйственный налог, должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н .
Форма декларации по единому сельхозналогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н .
Декларации представляются в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.
При этом организациям, получающим целевые средства и поступления, необходимо учитывать, что согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.
Форма отчета о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, установлена налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
Что касается налоговых деклараций, то порядок их представления установлен в статье 80 НК РФ. Пунктом 2 этой статьи установлено, что налоговая декларация представляется в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2008 года право выбора способа представления налоговой отчетности осталось только у организаций со среднесписочной численностью работников до 100 человек.
Если же среднесписочная численность работников на 1 января 2008 года превышала 100 человек, то всю налоговую отчетность организация обязана представлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Пунктом 2 статьи 80 НК РФ установлено, что при передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Дата отправки отчетности определяется на основании подтверждения специализированного оператора связи, направленного организации.
Налоговый орган подтверждает факт представления организацией налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая ей по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.
Кроме того, налоговая отчетность, представленная по телекоммуникационным каналам связи, в обязательном порядке проходит программный контроль подтверждения подлинности электронной цифровой подписи (ЭЦП) отправителя.
Поэтому если организация отправила отчетность по телекоммуникационным каналам связи в последний день ее представления и эта дата подтверждена специализированным оператором связи, а налоговый орган подтвердил подлинность ЭЦП отправителя, даже если это произошло после окончания срока представления отчетности, то отчетность считается сданной вовремя. Ответственность, установленная статьей 119 НК РФ, в этом случае не применяется. Это подтвердил и Минфин России в письме от 24.04.2006 N 03-02-07/1-106.
Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налогоплательщики обязаны подавать в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Эти сведения представляются в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).
Форма "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.
Рекомендации по заполнению этой формы содержатся в письме ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@ .
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере пяти процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30 процентов суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Управление ФНС России
по Красноярскому краю