Письмо от 28.11.2008 г № 19-11/23684
О налоге на прибыль
Вопрос:Межрайонная ИФНС России по Красноярскому краю просит разъяснить сложившуюся ситуацию по муниципальным дошкольным образовательным учреждениям детские сады в г. Канске, представивших налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 г.
Налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 г. представлены нулевые.
Согласно письму, представленному управлением образования администрации города Канска N 2849 от 20.10.2008, управление образования администрации города Канска является администратором дохода бюджета города Канска, т.е. учитывает начисления дохода бюджета и ведет учет поступления начисленных сумм в доход бюджета. На лицевые счета дошкольных образовательных учреждений средства родителей не зачисляются, а напрямую зачисляются на единый счет бюджета города Канска.
В соответствии с Решением Канского городского совета депутатов N 32-330 от 30.05.2007 изменился порядок зачисления в бюджет родительской платы за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях с июня 2007 г.
На основании письма финансового управления от 17.05.2007 N 13-09/365 "Об изменении порядка зачисления в бюджет родительской платы" плата родителей с 01.06.2007 зачисляется непосредственно на доходные счета УФК на КБК 90611303040041000130 "Прочие доходы от оказания платных услуг получателями средств бюджетов городских округов и компенсации затрат бюджетов городских округов (родительская плата за содержание детей в дошкольных учреждениях".
Доходы от начисления родительской платы в полном объеме учитываются в доходах городского бюджета и не отражаются в смете доходов дошкольных образовательных учреждений. Денежные средства поступают в дошкольные образовательные учреждения в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования. А поскольку дошкольные образовательные учреждения являются государственными (муниципальными) учреждениями, финансовое обеспечение выполнения функций которых, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и в соответствии с п. 14 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.
Просим разъяснить правомерность неотражения родительской платы в налоговых декларациях.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 28 ноября 2008 г. N 19-11/23684@ О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ
Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю на запрос сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Согласно ст. 321.1 Кодекса налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях гл. 25 Кодекса иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
Плата, получаемая организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со ст. 39 Кодекса является выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, доходы, в том числе средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, указаны в ст. 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим. Статья 251 Кодекса не предусматривает исключение из состава доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, средств, получаемых государственными и муниципальными образовательными учреждениями в виде родительской платы за содержание детей.
Исходя из вышеизложенного, родительская плата за содержание детей в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях должна учитываться этими учреждениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Заместитель руководителя,
Советник государственной
гражданской службы РФ I класса
А.П.СОТНИКОВА