Разъяснение от 01.01.2009 г № Б/Н
Вопросы налогообложения ЕНВД
Вопрос:Организация занимается розничной торговлей. В магазинах арендует в торговых залах площади три, четыре и шесть метров. Инспекторами МРИ ФНС N 24 был составлен акт о том, что если арендуемая площадь меньше пяти метров, то базовая доходность должна составлять 9000 руб., а физическим показателем является торговое место. А если арендуемая площадь больше пяти метров, то базовая доходность 1800 руб., а физический показатель - "площадь торгового места в кв. м". В декларации взяты за доходность 1800 руб., а физический показатель "площадь торгового места в кв. м", так как в договоре аренды прописано, что три метра арендуются в торговом зале. Позиция налогового инспектора такова: если площадь меньше пяти метров, то базовая доходность составляет 9000 руб., если больше пяти метров, то базовая доходность 1800 рублей, и что нет различий между понятием "торговый зал" и "торговое место". Налоговый инспектор настаивает на том, что в 2008 году понятие "торговое место" отменено.
Ответ: В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Согласно статье 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Пунктом 3 статьи 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяются физические показатели "торговое место" (если площадь торгового места не превышает пять квадратных метров с базовой доходностью 9000 рублей с одного торгового места) или "площадь торгового места в квадратных метрах" (если площадь торгового места превышает пять квадратных метров с базовой доходностью 1800 рублей с одного квадратного метра). Кроме того, при определении площади арендованного торгового места необходимо руководствоваться договором аренды на данное торговое место. Так, исходя из статьи 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Статьей 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. Следовательно, если организация осуществляет розничную торговлю через помещения (отделы), расположенные в торговом зале, которые не соответствуют признакам магазина или павильона, и площадь арендованного торгового места по договору аренды не превышает пяти квадратных метров, то следует использовать в качестве физического показателя торговое место с базовой доходностью 9000 рублей.
Вопрос:В действующей в 2008 году редакции статьи 346.27 НК РФ (в отличие от редакции 2006 года) при характеристике К2 в числе особенностей, влияющих на определение величины этого корректирующего коэффициента, законодателем введена такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как "... фактический период времени осуществления деятельности...". Ничего на этот счет не говорится в Решении Красноярского городского Совета "О системе налогообложения в виде ЕНВД...".
Индивидуальный предприниматель в установленном порядке уведомил налоговый орган об открытии парикмахерской с 13 сентября 2008 года. До этой даты с начала своей регистрации (28.11.2007) никакую деятельность не осуществлял.
Можно ли при определении К2 за сентябрь 2008 года скорректировать его в соответствии с методикой, изложенной в Письме ФНС России от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@ "О порядке применения с 01.01.2006... К2, учитывающего фактический период времени осуществления деятельности"?
Ответ: Да, методикой изложенной в Письме Федеральной налоговой службы от 28.04.2006 N ГВ-6-02/451@ "О применении отдельных положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ" возможно воспользоваться для корректировки значения коэффициента К2 за третий квартал 2008 года исходя из количества дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца, если предпринимательская деятельность осуществляется неполный календарный месяц.
Также следует отметить, что с 1 января 2009 года Федеральным законом N 155-ФЗ от 22.07.2008 отменена норма, установленная пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса, согласно которой налогоплательщикам единого налога на вмененный доход предоставлено право самостоятельно корректировать в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение коэффициента К2.
Управление ФНС России
по Красноярскому краю