Разъяснение от 01.05.2009 г № Б/Н
Транспортный налог в 2009 году
Вопрос:Какие граждане являются плательщиками транспортного налога?
Ответ: Налогоплательщиками налога признаются граждане - физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Пунктом 2 статьи 358 НК РФ определены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения, среди которых наиболее распространенными из зарегистрированных на жителей края являются:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше пяти лошадиных сил;
2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
3) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
Вопрос:Кто будет являться плательщиком транспортного налога за транспортные средства, которые были проданы другим лицам по доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством?
Ответ: Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.
По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 года N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.
Таким образом, по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, налогоплательщиками будут являться лица, получившие транспортные средства по доверенности.
По транспортным средствам, переданным по доверенности после 29 июля 2002 года (включая указанную дату), налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
В соответствии со статьей 186 Гражданского кодекса срок действия доверенности не может превышать трех лет. При этом согласно гражданскому законодательству РФ передача по доверенности транспортного средства другому лицу не влечет изменения права собственности на указанное транспортное средство. Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности плательщиками налога будут являться физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Если срок действия в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение одного года со дня ее совершения.
Вопрос:Зависит ли размер транспортного налога от времени пользования транспортным средством, например, если транспортное средство используется только в летнее время - с мая по сентябрь, остальное время автомобиль стоит в гараже?
Ответ: Налоговым законодательством не предусмотрено, что исчисление и уплата транспортного налога поставлены в зависимость от времени пользования транспортным средством.
В соответствии со статьей 362 НК РФ сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки в зависимости от количества месяцев, в течение которых за лицом было зарегистрировано транспортное средство. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства, независимо от того, используется оно или нет.
Вопрос:Надо ли исчислять и уплачивать транспортный налог, если транспортное средство неисправно?
Ответ: Уплата транспортного налога по налоговому законодательству не поставлена в зависимость от исправности транспортного средства.
Прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом предусмотрено только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах, иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.
Таким образом, если автомобиль находится в неисправном состоянии и не используется в дорожном движении, его необходимо снять с государственной регистрации, и в этом случае такое транспортное средство не будет подлежать налогообложению транспортным налогом.
Вопрос:Как считается транспортный налог, если в течение одного месяца произошла продажа автомобиля и покупка нового?
Ответ: Пунктом 3 статьи 362 Кодекса установлено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Если водитель продал авто и купил в тот же месяц новое, налоговые органы в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ произведут исчисление транспортного налога по каждому транспортному средству отдельно с учетом числа календарных месяцев, в течение которых гражданин владел каждым из транспортных средств.
Вопрос:Пришло извещение на уплату транспортного налога в сумме 3386,67 руб. по автомобилю "Мерседес", мощностью 320 л.с., который был куплен и продан в один день. Правильно ли рассчитан налог?
Ответ: Учитывая норму Кодекса, изложенную в статье 362, за транспортное средство, находившееся в собственности налогоплательщика один день, транспортный налог уплачивается за полный месяц. Транспортный налог рассчитывается в данном случае с учетом коэффициента 1/12, даже если фактически владели им в течение одного дня:
- 320 л.с. x 127 руб. - ставка налога = 40640 x 1/12 = 3386,67 руб.
Налоговая инспекция правильно рассчитала налог на данное транспортное средство.
Вопрос:Существуют ли какие-либо льготы по транспортному налогу для физических лиц?
Ответ: Согласно статье 356 НК РФ при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Законом Красноярского края от 08.11.2007 N 3-676 "О транспортном налоге" предусмотрены следующие льготы для физических лиц.
По статье 4 пункта 1.
Освободить от уплаты транспортного налога следующие категории налогоплательщиков:
1) на одно транспортное средство с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно:
а) Героев Советского Союза;
б) Героев Российской Федерации;
в) Героев Социалистического Труда;
г) полных кавалеров ордена Трудовой славы;
д) полных кавалеров ордена Славы;
е) инвалидов Великой Отечественной войны и инвалидов боевых действий;
ж) ветеранов Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий;
з) родителей и не вступивших в повторный брак вдов (вдовцов) инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов боевых действий, ветеранов Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий;
и) военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, ставших инвалидами вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы (служебных обязанностей);
к) граждан, ставших инвалидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении "Маяк" и ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;
лица, указанные в подпунктах "а" -"к", имеющие транспортное средство с мощностью двигателя свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт), уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между суммой налога на данное транспортное средство и суммой налога на транспортное средство с мощностью двигателя 100 л.с. (73,55 кВт);
2) инвалидов из числа лиц, не указанных в подпунктах "а" - "к" подпункта 1 настоящего пункта, на которых зарегистрировано транспортное средство с мощностью двигателя до 33 л.с. (до 24,3 кВт) включительно, имеющих для его получения соответствующее медицинское показание.
Указанные лица, имеющие транспортное средство с мощностью двигателя свыше 33 л.с. (свыше 24,3 кВт), уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между суммой налога на данное транспортное средство и суммой налога на транспортное средство с мощностью двигателя 33 л.с. (24,3 кВт). Данная льгота распространяется на одно транспортное средство.
Статья 4 пункт 2.
Физические лица, являющиеся пенсионерами в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, уплачивают транспортный налог в размере 10 процентов по отдельным транспортным средствам при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом.
Льгота предоставляется только по следующим категориям транспортных средств:
- автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно;
- мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 35 л.с. (до 25,74 кВт) включительно;
- другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно;
- катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно.
Льготному налогообложению подлежит не более двух единиц транспортных средств, определяемых на усмотрение налогоплательщика. Не предоставляется льгота на два транспортных средства одного вида, например, на два легковых автомобиля и т.д.
Для того чтобы воспользоваться льготой, физические лица должны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортного средства и по месту жительства заявление, в котором указываются транспортные средства, на которые заявляется льгота, а также документы, подтверждающие право пользования льготой (пенсионное удостоверение).
Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, имеющим право более чем на одну льготу по транспортному налогу, предоставляется одна из предусмотренных льгот по выбору налогоплательщика.
Вопрос:Кто исчисляет транспортный налог, подлежащий уплате физическими лицами, и какие документы служат основанием для его уплаты?
Ответ: Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Форма налогового уведомления на уплату транспортного налога утверждена приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@, зарегистрированным в Минюсте России 30.11.2005, регистрационный N 7216.
В налоговом уведомлении на уплату транспортного налога указываются, в частности, фамилия, имя, отчество налогоплательщика, сумма транспортного налога, которую необходимо уплатить за текущий год, сроки уплаты, установленные законом субъекта Российской Федерации, сумма доплат за предыдущие годы.
В налоговом уведомлении приводится также расчет транспортного налога, в котором заполняются следующие сведения, необходимые для определения размера суммы налога, подлежащего уплате, а именно: объект налогообложения, государственный регистрационный знак транспортного средства, налоговая база, налоговая ставка, сумма налоговых льгот и сумма налога, подлежащая уплате.
Одновременно с налоговым уведомлением на уплату транспортного налога налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом направляется платежный документ ПД (налог), форма которого введена письмом ФНС России N ММ-6-10/143, Сбербанка России N 07-125В от 18.02.2005.
Платежный документ (извещение) формы N ПД (налог) должен быть направлен налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу в заполненном виде.
Вопрос:Необходимо ли уплачивать транспортный налог с транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации либо проходящих военную службу или находящихся в местах лишения свободы?
Ответ: Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом.
Перечень транспортных средств, не являющихся объектом обложения транспортным налогом, установлен пунктом 2 статьи 358 НК РФ. В данный перечень не входят транспортные средства, зарегистрированные на физических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации либо проходящих военную службу или находящихся в местах лишения свободы.
Таким образом, на федеральном уровне не предусмотрены основания для освобождения вышеуказанных лиц от уплаты транспортного налога.
В то же время необходимо учитывать, что в соответствии со статьей 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через своего представителя.
Вопрос:Получено извещение на уплату транспортного налога по автомобилям, которых во владении у данного лица никогда не было. Что делать в этой ситуации?
Ответ: В данном случае налогоплательщик получил от налогового органа уведомление об уплате транспортного налога на транспортные средства, ему не принадлежащие, то есть в базе данных налогового органа находятся ошибочные сведения. Поэтому налогоплательщик - физическое лицо должен сообщить об обнаруженных несоответствиях в налоговый орган, приславший уведомление. Уточнение сведений производится налоговым органом в порядке, установленном методическими рекомендациями по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177.
В соответствии с пунктом 38 методических рекомендаций в случае поступления от физического лица заявления о том, что на него не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговом уведомлении (требовании), налоговый орган должен провести работу по уточнению сведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган, осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос об уточнении сведений:
- о конкретном транспортном средстве; лицах, на которые оно было зарегистрировано; датах регистрации и снятия с регистрации;
- обо всех транспортных средствах, зарегистрированных на конкретное физическое лицо.
Налоговый орган должен взять на контроль вопрос уточнения указанных выше сведений и своевременность их предоставления в налоговый орган.
При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении.
Вопрос:Автомобиль из Новосибирской области временно зарегистрирован в г. Красноярске по месту жительства владельца транспортного средства. Где платить транспортный налог?
Ответ: Пунктом 47 правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД РФ, утвержденных Приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (далее - Правила), установлено, что зарегистрированные транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта Российской Федерации на срок более двух месяцев и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 45 и 51 настоящих Правил, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, изложенной в заявлении, временно регистрируются в регистрационных подразделениях по месту пребывания транспортных средств и регистрации места пребывания физического лица. На основании заявлений собственников или владельцев транспортных средств допускается временная регистрация транспортных средств, зарегистрированных на территории Российской Федерации, без выдачи регистрационных знаков с указанием в свидетельствах о регистрации транспортных средств регистрационных знаков, выданных при регистрации транспортных средств. Паспорт транспортного средства при временной регистрации транспортного средства по месту пребывания не представляется.
Регистрационные действия, предусмотренные настоящими Правилами, производятся по месту постоянной регистрации транспортных средств.
Если транспортные средства поставлены на временный учет, то уплата транспортного налога по месту их временной регистрации не производится. Начисление и уплата налога производится только по месту постоянной регистрации транспортных средств в соответствии с законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вопрос:В прошлом году уплачен своевременно транспортный налог по квитанции, которую заполнил сам налогоплательщик в отделении Сбербанка, и оказалось, что неверно указан КБК, и сумма налога была зачислена как пеня по транспортному налогу. Налоговая инспекция отказала в зачислении данной суммы в счет налога и перерасчете пеней в связи с тем, что ошибка была допущена лично. Правильно ли это?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком - физическим лицом со дня внесения им в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
Пунктом 7 статьи 45 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
В случае если при уплате транспортного налога в 2008 году налогоплательщиком была допущена ошибка при указании в платежном документе типа платежа, налоговый орган вправе принять решение об уточнении платежа в соответствии с пунктом 7 статьи 45 Кодекса.
Обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц осуществляется в порядке, установленном разделом VII Кодекса. Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд (статьи 137 и 138 Кодекса).
Вопрос:Какие меры принимаются налоговыми органами в случае неуплаты транспортного налога?
Ответ: На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В случае неуплаты налогоплательщиком - физическим лицом суммы транспортного налога в сроки, установленные законодательством субъектов РФ, налогоплательщику направляется требование об уплате суммы недоимки.
Статьей 48 Кодекса установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.
Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.