Разъяснение от 01.09.2009 г № Б/Н
Единый налог на вмененный доход
Вопрос:Организация находится на системе налогообложения в виде ЕНВД по деятельности, связанной с ремонтом автотранспортных средств. Для расчета ЕНВД определяется среднесписочная численность работников. При этом два работника приняты на неполный рабочий день. Каким образом следует их учесть в расчете?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".
При этом под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (статья 346.27 НК РФ).
Согласно письму Минфина России от 06.03.2009 N 03-11-09/88 в настоящее время для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, утвердившим указания по заполнению статистической отчетности.
Пунктом 84.3 указаний определено, что лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает транспортные услуги и является плательщиком единого налога на вмененный доход. Собирается открывать розничный магазин и соответственно по розничной торговле также будет являться плательщиком ЕНВД. Нужно ли снова подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по розничной торговле? Подавать ли заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, если будет временно приостановлена деятельность по оказанию транспортных услуг, но осуществляется розничная торговля?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве плательщиков единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога.
Заявление подается по форме N ЕНВД-2 "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", установленной пунктом 2 Приказа ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@. При этом форма заявления предусматривает указание сведений (кода) о видах предпринимательской деятельности, адреса места их осуществления, а также даты начала осуществления деятельности.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель начинает осуществлять новый вид деятельности, также подпадающий под обложение ЕНВД, то может представить в налоговый орган еще одно заявление по форме N ЕНВД-2, утвержденной вышеуказанным Приказом ФНС России.
Что касается вопроса снятия с учета, то следует иметь в виду, что согласно статье 346.28 заявление о снятии с учета подается в налоговый орган при прекращении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.
При этом форма такого заявления (N ЕНВД-4) не содержит сведений о виде (коде) предпринимательской деятельности. Поскольку в данном случае прекращает осуществляться только один из видов деятельности, подпадающий под уплату ЕНВД, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД подавать не следует.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель занимается производством кондитерских изделий и хлеба и применяет упрощенную систему налогообложения. Сейчас открывает кондитерский павильон. Какую систему налогообложения применять - ЕНВД или УСН, - если торговля будет осуществляться только своей продукцией?
Ответ: Под единый налог на вмененный доход такая деятельность не подпадает, поскольку согласно статье 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).
В этом случае при условии реализации через павильон исключительно продукции собственного производства следует применять упрощенную систему налогообложения.
Вопрос:Какая предусмотрена ответственность за непредставление заявления о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД?
Ответ: За неисполнение обязанности по постановке на учет к налогоплательщикам применяются меры налоговой ответственности.
Так, в соответствии с ныне действующей редакцией Налогового кодекса РФ в зависимости от обстоятельств налогоплательщики, нарушившие срок постановки на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной статьями 116 или 117 НК РФ.
Согласно статье 116 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 5000 или 10000 руб. могут быть привлечены плательщики ЕНВД, представившие заявление по истечении пяти дней с момента начала осуществления деятельности. Размер штрафа зависит от количества дней, на которое налогоплательщик задержит подачу заявления.
А статья 117 НК РФ предусматривает наложение штрафа за ведение деятельности без постановки на учет (за уклонение от постановки на учет). При этом размер штрафа также зависит от периода, в течение которого деятельность осуществлялась без постановки на учет, и составляет 10 или 20% от полученного дохода. Причем минимальный размер штрафа не может быть менее 20000 руб.
Вопрос:С 2003 года организация занимается розничной торговлей через магазин и уплачивает ЕНВД. Планируется закрыть магазин на время капитального ремонта. Возможно ли в данном случае представление "нулевой" декларации по ЕНВД, если деятельность не будет осуществляться в течение квартала?
Ответ: Согласно разъяснениям, которые дает в своем письме ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ "О представлении "нулевых" деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности", организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.
При этом в случае если у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности, он отражает это в налоговой декларации, представляя "нулевую" декларацию. Правомерность представления "нулевой" декларации такие налогоплательщики могут подтвердить соответствующими документами.
Таким образом, в данном случае, если розничная торговля приостановлена по причине проведения капитального ремонта здания магазина, сдается "нулевая" декларация за соответствующий налоговый период. При этом причину сдачи "нулевой" декларации необходимо подтвердить документально.
Вопрос:Салон красоты находится на "вмененке" по оказанию парикмахерских услуг. Собирается приобрести солярий. Раньше в отношении услуг соляриев "вмененка" не применялась. Не изменился ли подход к налогообложению данных услуг в настоящее время? Не изменился ли перечень бытовых услуг?
Ответ: Нет, в Общероссийском классификаторе услуг населению перечень не расширился, услуги соляриев по-прежнему не относятся к бытовым услугам и соответственно не подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (за исключением случаев, когда солярии находятся в банях, саунах, парных и душевых).
В данном случае услуги солярия подпадают под общий режим налогообложения либо под упрощенную систему налогообложения.
Вопрос:Под какой вид налогообложения попадает деятельность, связанная с предоставлением услуг тренера по фитнесу при проведении как групповых, так и индивидуальных занятий? Считается, что такая деятельность относится к бытовым услугам?
Ответ: Нет, данные услуги не поименованы в Общероссийском классификаторе услуг населению как бытовые. Они указаны в данном классификаторе под кодом 070000 "Услуги физической культуры и спорта".
По этой причине система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в данном случае не применяется.
Вопрос:Осуществляется деятельность в городе Красноярске. Какое значение коэффициента К2 следует применять в расчете ЕНВД по магазину, через который реализуется одежда и обувь: 0,4 или 1? Объем выручки за квартал составляет: от реализации обуви - около 40 процентов, а от реализации одежды - 60.
Ответ: На территории г. Красноярска действует Решение городского Совета депутатов от 29.11.2005 N В-137, которым установлены значения корректирующего коэффициента К2 для каждого вида предпринимательской деятельности.
В данном случае значение корректирующего коэффициента К2 с учетом места осуществления деятельности (магазин) и ассортимента реализуемых товаров (одежда и обувь) согласно пункту 6.1.7 приложения к Решению составит 1.
В данном пункте Решения как самостоятельная группа товаров поименована "одежда и (или) обувь". Поэтому объем выручки за налоговый период определяется в целом от реализации и одежды, и обуви.
В данном случае он составляет 100 процентов. Следовательно, значение применяемого в расчете коэффициента К2 будет равным 1.