Разъяснение от 01.08.2006 г № Б/Н
О порядке учета расходов на сооружение, изготовление основных средств организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения
Вопрос:В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) , начиная с 1 января 2006 года расширен перечень расходов, учитываемых при исчислении единого налога, и налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, с указанного периода вправе уменьшить полученные доходы на расходы по сооружению, изготовлению основных средств. Просим разъяснить порядок учета расходов на сооружение, изготовление основных средств в случае, когда налогоплательщик до 1 января 2006 года произвел затраты по договору долевого строительства офисного помещения со следующими условиями: цена за один квадратный метр передаваемого нежилого помещения не включает в себя отделочные работы, установку дверей и окон, оклейку стен, настил линолеума.
Ввод в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав организация осуществила после 1 января 2006 года.
При этом работы по внутренней отделке офисного помещения произведены самим инвестором с привлечением другого подрядчика.
Правомерно ли в данном случае, руководствуясь Порядком заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, и законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, расходы по чистовой отделке офиса рассматривать как затраты организации по приведению основного средства до состояния, пригодного для использования, и, включив в первоначальную стоимость объекта, учесть данные расходы для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 августа 2006 года
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ НА СООРУЖЕНИЕ,
ИЗГОТОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель "доходы, уменьшенные на величину расходов", с 01.01.2006 налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи Кодекса). Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы в отношении сооруженных, изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. В соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам.
Исходя из этого произведенные организацией затраты в виде уплаченных сумм по договору подряда за работы по внутренней отделке офисного помещения, выполненные подрядной организацией до введения данного объекта в эксплуатацию, включаются в состав первоначальной стоимости данного объекта и учитываются в составе расходов на сооружение, изготовление основных средств при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса.
Начальник
отдела налогообложения
прибыли (дохода) Управления
Л.А.МАХРОВА