Письмо от 05.10.2005 г № 19-10/УПР/14235
Об упрощенной системе налогообложения
Вопрос:29.11.2002 ООО направило заявление в налоговую инспекцию о переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения "доходы". 30.12.2002 организацией было получено уведомление о возможности применения данного налогового режима.
На момент подачи заявления в действующем законодательстве отсутствовал пп. 23 п. 1 ст. 346.16 "...расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации", поэтому для организации на тот момент выгоден был объект налогообложения "доходы".
Пунктом 13 ст. 1 Федерального закона РФ от 31.12.02 N 191-ФЗ данный подпункт был внесен в Налоговый кодекс РФ и должен был применяться с 01.01.2003. Таким образом, в связи с изменением законодательства объект налогообложения "доходы минус расходы" становится для ООО более выгоден, в результате чего было отправлено заявление, что начиная с 2004 г. ООО меняет объект налогообложения с "доходов" на "доходы минус расходы", которое зарегистрировано налоговой инспекцией от 28.11.2003.
Ссылка налоговой инспекции на п. 2 ст. 346.14 о невозможности смены объекта налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения ставит организацию в неравное положение по сравнению с организациями, впервые подавшими заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Из содержания статей 346.13, 346.14 НК РФ следует, что выбор объекта налогообложения принадлежит налогоплательщику.
Организация выбрала в качестве объекта налогообложения "доходы" исходя из действовавших в тот период правовых норм, при этом не могла прогнозировать последовавшего затем изменения закона.
Таким образом, в данном случае усматривается противоречие между положениями закона о праве выбора налогоплательщиком объекта налогообложения и другими положениями главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
В течение 2004 года налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка, в процессе которой инспектором проверялись документы (в т.ч. приказ об учетной политике на 2004 г.), подтверждающие обоснованность отнесения организацией расходов, уменьшающих доходы. Главный вопрос об отнесении стоимости товара в уменьшение доходов был признан проверкой обоснованным.
Позиция ООО подтверждена Постановлениями федерального арбитражного суда:
- Федеральный арбитражный суд Московского округа от 17.11.2004 N КА-А41/10591-04;
- Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа от 22.04.2004 N Ф08-1682/2004-657А;
- Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа от 25.11.2004 N А56-10156/04;
- Высший арбитражный суд РФ от 22.02.2005 N 11497/04.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 5 октября 2005 г. N 19-10/УПР/14235
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Согласно ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в соответствии с пунктом 2 вышеназванной статьи выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего периода применения упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Учитывая изложенное, изменение выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения возможно только в случае повторного перехода на упрощенную систему налогообложения по истечении года после утраты права на ее применение (п. 7 ст. 346.13 Кодекса). Иной возможности для изменения объекта налогообложения Кодекса не предусмотрено.
Таким образом, отказ налоговой инспекции в удовлетворении заявления налогоплательщика от 28.11.2003 об изменении объекта налогообложения с 01.01.2004 является правомерным и соответствующим действующему налоговому законодательству.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с поправками, внесенными в главу 26.2 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательных акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения, т.е. налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения "доходы", вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив о своем решении налоговый орган не позднее 20 декабря 2005 г. Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 26.09.2005 N 03-11-02/44.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ