Письмо от 30.03.2006 г № 19-11/ЕН/05260
О едином налоге на вмененный доход
Вопрос:Будет ли реализация таких товаров, как контрольно-кассовые машины, весы, тепловые завесы и т.д., за наличный расчет в рамках договора розничной купли-продажи подлежать налогообложению в общеустановленном порядке, принимая во внимание вид реализуемых товаров, т.к. в дальнейшем они используются покупателями (юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями) непосредственно для ведения (осуществления) предпринимательской деятельности?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 марта 2006 г. N 19-11/ЕН/05260
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" внесены поправки в ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вступающие в силу с 1 января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие розничной торговли.
В соответствии с новым понятием розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Согласно ситуации, изложенной в запросе, организацией осуществляется реализация покупателям (юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям) контрольно-кассовых машин, весов, тепловых завес и т.д. за наличный расчет.
Учитывая специфику реализуемого организацией товара, его реализация не может быть отнесена к розничной торговле, так как основным критерием, исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого товара. Контрольно-кассовые машины, весы (кроме бытовых), тепловые завесы как товар изначально не предназначены для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из вышеизложенного, доходы, полученные организацией от реализации контрольно-кассовых машин, весов, тепловых завес и т.д. за наличный расчет юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не могут быть отнесены к доходам, полученным от розничной торговли, и, соответственно, указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ