Письмо от 30.03.2006 г № 19-11/ЕН/05259
О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Вопрос:Инспекция ФНС России по г. Норильску Красноярского края просит дать разъяснения по следующему вопросу.
Организация осуществляет реализацию товаров народного потребления (посуда, косметика, постельное белье и пр.) населению методом прямых продаж - основной вид деятельности.
Метод прямых продаж подразумевает реализацию указанных выше товаров покупателям с использованием значительного числа агентов-распространителей.
Агенты-распространители, действуя на основании и в соответствии с условиями агентских договоров, заключенных между ними и организацией, заключают с покупателями договоры купли-продажи товаров организации.
В соответствии с условиями заключаемых агентами-распространителями с покупателями договоров купли-продажи оплата товара осуществляется как безналичным путем - путем перечисления покупателями денежных средств на расчетный счет организации, так и наличными денежными средствами, которые покупатель, заключивший посредством агента-распространителя договор купли-продажи с организацией, может внести в кассу представительства.
При этом выдача товара осуществляется со складов, принадлежащих организации на правах собственности или аренды, после полной оплаты товара покупателями. Склады, в свою очередь, используются исключительно для временного хранения и выдачи оплаченных товаров и не предназначены для ведения торговли (для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов).
Функциями представительства организации являются: координация деятельности агентов-распространителей (заключение агентских договоров и контроль выполнения агентами их условий) и контроль реализации товаров (обеспечение своевременности поступления оплаченных покупателями товаров на склад, с которого осуществляется их выдача).
При этом торговые функции на представительства не возлагаются, ни в зданиях (офисах) представительств, ни в помещениях складов сделки купли-продажи товаров организации не осуществляются - вся розничная торговля осуществляется посредством использования деятельности агентов-распространителей.
Учитывая изложенное и принимая во внимание изменения, внесенные в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом РФ от 21.07.2005 N 101-ФЗ, просим разъяснить: обязана ли организация при осуществлении указанным выше способом основного вида деятельности (розничная торговля методом прямых продаж) применять общую систему налогообложения или обязательно применять систему в виде ЕНВД.
В случае если указанный выше вид деятельности обязывает применение системы налогообложения в виде ЕНВД, просим указать, какой физический показатель следует использовать для исчисления налога.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 30 марта 2006 г. N 19-11/ЕН/05259
О СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА
НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
Под розничной торговлей в целях главы 26.3 Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В рассматриваемой ситуации организация осуществляет деятельность не на основе договоров розничной купли-продажи, а посредством заключения агентских договоров, которые в соответствии с ГК РФ отнесены к договорам посреднического характера.
В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Кроме того, из содержания письма следует, что ни в офисе представительства, ни в помещениях складов сделки розничной купли-продажи товаров не заключаются, специально оборудованных объектов организации розничной торговли, используемых в предпринимательской деятельности на праве собственности или аренды, не имеется.
Таким образом, доходы организации, извлекаемые от предпринимательской деятельности по реализации товаров по агентским договорам, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы РФ I ранга
С.В.КОРОТКИХ