Письмо от 28.02.2005 г № 19-11/02751
Об особенностях формирования налоговой и бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения
Вопрос:Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого) и Эвенкийского автономных округов просит дать разъяснение по следующему вопросу.
В результате реорганизации в форме присоединения Федеральное государственное унитарное предприятие (далее - ФГУП) присоединило Федеральное государственное унитарное дочернее предприятие (далее - ФГУДП). Присоединение было завершено 11.11.2004, что подтверждается внесением в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности ФГУДП.
В ходе объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности ФГУДП с ФГУП была обнаружена в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года техническая ошибка, допущенная ФГУДП.
В ИМНС РФ по г. Железногорску 29.11.2004 была направлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 года, но инспекция не приняла уточненную декларацию, так как ФГУДП 11.11.2004 ликвидировано как юридическое лицо и согласно п. 5 ст. 50 НК РФ правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается ФГУП.
Согласно абзацу 2 п. 23 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н, "суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединившейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится". В данных Методических указаниях ничего не сказано про отражение в налоговых декларациях ошибки, выявленной в ходе объединения числовых показателей.
Просим определить порядок внесения ФГУП исправлений в налоговую декларацию по налогу на прибыль, отражения в бухгалтерской отчетности (балансе) указанных исправлений и в какой налоговый орган должна быть представлена эта уточненная декларация.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 19-11/02751
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ
И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица установлен ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Пунктом 2 ст. 50 НК РФ установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
В соответствии с п. 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Согласно п. 1 ст. 54 при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
На основании вышеизложенного при обнаружении предприятием-правопреемником в поданной до реорганизации присоединенной организацией налоговой декларации по налогу на прибыль неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению (завышению) налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правопреемник обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию присоединенной организации за указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.
При этом уточненная декларация представляется в налоговые органы по месту регистрации предприятия-правопреемника.
Порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме присоединения отражен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ