Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.05.2013 г № Б/Н
Налогообложение субъектов малого бизнеса
от 1 мая 2013 года
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
ПРЕДЪЯВЛЕННЫЙ НДС НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ В ДОХОДАХ НА УСН
Вопрос:Организация на упрощенной системе налогообложения (с объектом налогообложения доходы минус расходы) выставила покупателю счет-фактуру с суммой НДС. В установленный срок мы сдали в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой отразили сумму налога, указанную в счете-фактуре, и заплатили этот НДС в бюджет. Должна ли организация включать в доход сумму НДС, полученную от покупателя и подлежащую перечислению в бюджет полностью. И если да, то можем ли мы после перечисления налога в бюджет включить его в состав расходов?
Ответ: Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В силу положений подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками этого налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом уплате в бюджет подлежит сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 1 сентября 2009 г. N 17472/08 указал, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки, и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Сумма НДС, которая получена налогоплательщиком УСН от покупателя товаров (работ, услуг), не является экономической выгодой, поскольку налог подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, она не должна учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Таким образом, если организация, следуя позиции ВАС РФ, решит не учитывать в доходах при УСН НДС, полученный от покупателя, такой НДС не нужно учитывать и в расходах.
ПАТЕНТ ДЕЙСТВУЕТ НА ВСЕЙ ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТА РФ
Вопрос:Индивидуальный предприниматель проживает в Канске. Для ведения розничной торговли приобретен патент в налоговом органе по месту жительства. Может ли предприниматель по этому же патенту осуществлять розничную торговлю в Красноярске?
Ответ: В соответствии со статьей 346.45 НК РФ патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту жительства. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Следовательно, индивидуальный предприниматель по патенту может осуществлять розничную торговлю и на территории г. Красноярска.
ОГРАНИЧЕНИЕ ПО ЧИСЛЕННОСТИ НА ЕНВД ПРИМЕНЯЕТСЯ
К ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛОМ
Вопрос:Организация оптовой торговли применяет общий режим налогообложения. Средняя численность работников в организации составляет более 100 человек. В другом городе организация собирается открыть филиал с численностью работающих 30 человек. В филиале будет розничный магазин. Сможем ли мы применять ЕНВД в филиале?
Ответ: Применять ЕНВД, в том числе по филиалу, организация не сможет. В соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ с 1 января 2013 г. вступают в силу изменения в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса, которые, в частности, предусматривают добровольный порядок перехода на указанный специальный налоговый режим. При этом согласно пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход не вправе переходить организации, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Следует иметь в виду, что в среднюю численность включаются работники всей организации, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения.
ВЕРНУТЬСЯ НА УСН МОЖНО ЧЕРЕЗ ГОД
Вопрос:Организация во 2-м квартале 2013 года утратила право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с превышением предельного уровня доходов. Сможет ли организация вернуться на применение упрощенной системы налогообложения с 2014 года?
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ с 1 января 2013 г. предельный размер доходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), не должен превышать 60 млн. руб. за отчетный (налоговый) период. В случае превышения указанной величины доходов налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Согласно п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Таким образом, в указанной ситуации организация вправе вернуться на упрощенную систему налогообложения начиная с 2015 года.
СОВМЕЩЕНИЕ ЕНВД С ОБЩИМ РЕЖИМОМ
Вопрос:Вправе ли налогоплательщик в 2013 году совмещать ЕНВД в части розничной торговли с общим режимом налогообложения в части оптовой торговли?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
Согласно пп. 6, 7 п. 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие и не имеющие торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят с 1 января 2013 г. на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности добровольно.
При этом Налоговым кодексом предусмотрена возможность совмещения применения налогоплательщиком общего режима налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В этой связи налогоплательщик, уплачивающий единый налог на вмененный доход в отношении розничной торговли, вправе совмещать данный специальный налоговый режим с применением общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.
ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ МОЖНО СОВМЕЩАТЬ С ЕНВД
Вопрос:Индивидуальный предприниматель оказывает фотоуслуги (основной вид деятельности) в арендованном нежилом помещении. Здесь же в розницу продаются фотопринадлежности, фотоальбомы, рамки для фотографий и т.п. Может ли ИП в отношении фотоуслуг применять патентную систему налогообложения, а в отношении розничной торговли ЕНВД?
Ответ: Порядок и условия применения патентной системы налогообложения определяются гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из положений пп. 8 п. 2 статьи 346.43 НК РФ следует, что патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности определена гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пп. 1, 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится в том числе и предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие и не имеющие торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статьям 346.28 и 346.44 НК РФ индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога и на патентную систему налогообложения добровольно.
Поэтому индивидуальный предприниматель в отношении фотоуслуг может применять патентную систему налогообложения, а в отношении розничной торговли ЕНВД.