Разъяснение от 29.03.2004 г № Б/Н
Особенности уплаты налога на рекламу
С 1 января 2004 года, в соответствии со статьей 9 Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" от 07.07.2003 N 117-ФЗ, перечень местных налогов и сборов, определенных статьей 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", значительно сокращен.
Продолжает действовать налог на рекламу, плательщиками которого Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определены юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Вышеназванным Законом местным органам власти предоставлено право не только вводить данный налог, но и определять порядок его исчисления и уплаты.
Налог на рекламу введен на большинстве территорий края, Таймырского и Эвенкийского автономных округов. Основные суммы поступают в бюджеты городов Дудинки, Красноярска и Норильска, однако вопросы по нему продолжают поступать.
Одним из наболевших вопросов является порядок зачисления налога в бюджет по месту регистрации налогоплательщика или месту размещения рекламы. Налог на рекламу отнесен к местным налогам, вводить который и определять порядок исчисления и уплаты предоставлено право местным органам власти. Используя свое право, на большинстве территорий нормативными актами органов местного самоуправления предусмотрено зачисление налога в бюджет по месту размещения рекламы. Кроме того, отдельными нормативными актами органов местного самоуправления предусмотрено перечисление налога в бюджет через рекламораспространителей. При размещении рекламной информации рекламодатель исчисление и уплату налога на рекламу должен осуществлять в соответствии с действующим на данной территории нормативным актом органа местного самоуправления. Во избежание двойного налогообложения, налогоплательщик, при составлении налоговой декларации для представления ее в налоговый орган по месту регистрации, вправе скорректировать (уменьшить) облагаемую базу на стоимость оплаченных услуг по размещению такой рекламы вне места своей регистрации, подтверждением данной операции является представление первичных документов, подтверждающих оплату стоимости услуг рекламораспространителя и налога на рекламу по месту ее размещения.
Достаточно вопросов возникает по отнесению расходов к расходам на рекламу, с которых следует исчислять налог на рекламу (какую распространяемую информацию следует относить к рекламной информации).
В соответствии с Законом "О рекламе" от 18.07.1995 N 108-ФЗ реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
В настоящее время существуют различные способы распространения рекламы, наиболее распространенными являются распространение рекламы через средства массовой информации и наружная реклама. Однако к рекламе, согласно вышеназванному Закону, могут относиться спонсорство, визитные карточки, вывески-указатели и другие способы размещения рекламы.
Под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсорский вклад в подобных ситуациях признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.
Визитные карточки также могут нести рекламную функцию. При доведении владельцем визитной карточки информации, обеспечивающей продвижение продукции (работ, услуг) на рынках сбыта, такие визитные карточки будут являться рекламной информацией, а стоимость расходов по их изготовлению будет являться облагаемой базой по налогу на рекламу.
Много споров вызывают сегодня и вывески-указатели, несущие информацию о местонахождении юридического или физического лица, в каком случае данная информация является рекламной информацией. Размещение уличной вывески (таблички) с наименованием юридического лица как указателя, обозначения места входа в занимаемое помещение, здание, режимом работы по месту своего нахождения не может рассматриваться как рекламная информация. Размещение подобной информации вне места своего нахождения является рекламной информацией.
Социальная реклама призвана представлять общественные и государственные интересы и направлена на достижение благотворительных целей. Однако, если при размещении социальной рекламы упоминаются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, а также другая информация, являющаяся результатом предпринимательской деятельности, рассматривается как объект обложения налогом на рекламу.
Учитывая изложенное, к рекламной информации, а следовательно, и к расходам на рекламу, которые будут являться облагаемой базой налога на рекламу, следует относить всю распространяемую информацию, адресованную неопределенному кругу лиц, способствующую реализации товаров, идей и начинаний.
Начальник
отдела региональных и местных
налогов и сборов
Ю.М.БОЛСУНОВСКИЙ