Разъяснение УФНС РФ по Красноярскому краю от 01.05.2012 г № Б/Н
Вопросы налогообложения
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
Элементы налогообложения налогом на имущество организаций установлены главой 30 Налогового кодекса РФ (далее - НК) и Законом Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674.
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налогоплательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК).
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Объекты налогообложения определены в п. 1 ст. 374 и ст. 377 НК. К ним относится движимое и недвижимое имущество:
а) учитываемое на балансе организации в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета основных средств, в том числе имущество:
- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение;
- внесенное в совместную деятельность;
- полученное по концессионному соглашению;
б) приобретенное или созданное в процессе совместной деятельности (пропорционально вкладу налогоплательщика в простое товарищество).
На заметку:
Правила бухгалтерского учета объектов основных средств установлены:
ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н;
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.
Унифицированные формы для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7.
Не признаются объектами налогообложения на основании пп. 1 п. 4 ст. 374 НК:
- земельные участки;
- иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 375 НК) исчисляется как среднегодовая остаточная стоимость основных средств, сформированная по правилам, установленным бухгалтерской учетной политикой организации.
На заметку:
В бухгалтерской учетной политике организации определяют:
- способ начисления амортизации по группам основных средств;
- порядок переоценки групп основных средств;
- стоимостный критерий для активов (но не более 40000 руб.), которые отражаются в составе материально-производственных запасов.
Если начисление амортизации по объекту основных средств правилами бухгалтерского учета не предусмотрено, то остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленного за балансом износа.
На заметку:
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации:
- используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
ПРАВИЛА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И УПЛАТЫ НАЛОГА
Согласно п. 1 ст. 376 НК налоговая база исчисляется отдельно в отношении имущества:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;
- по каждому объекту недвижимости, находящемуся вне места нахождения организации или обособленного подразделения на отдельном балансе.
Согласно п. 2 ст. 376 НК для объекта недвижимости, находящегося на территориях разных субъектов РФ, налоговая база в части каждого субъекта определяется пропорционально приходящейся на этот субъект балансовой стоимости объекта.
Порядок уплаты налога установлен статьями 384, 385 НК. Налог уплачивается в порядке, установленном законом соответствующего субъекта РФ, в бюджет по местонахождению:
а) организации;
б) каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс;
в) каждого объекта недвижимости (если объект находится вне места нахождения организации или обособленного подразделения с отдельным балансом).
ОТЧЕТНЫЙ И НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОДЫ
Согласно ст. 379 НК налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
РАСЧЕТ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
Формула для исчисления налоговой базы за отчетный период (п. 4 ст. 376 НК):
n+1
S = SUM OS / (n + 1), где
n k=1 k
S - средняя стоимость основных средств за отчетный период;
n
n - количество месяцев в отчетном периоде;
OS - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца
k
отчетного периода, а также первого месяца, следующего за отчетным периодом.
Сумма авансового платежа, подлежащего уплате за отчетный период,
определяется по формуле (п. 4 ст. 382 НК):
A = S x P / 4, где
n n
А - сумма авансового платежа за отчетный период;
n
S - налоговая база за отчетный период (средняя стоимость основных
n
средств за отчетный период);
Р - ставка налога на имущество.РАСЧЕТ НАЛОГА ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД
Формула для исчисления налоговой базы за налоговый период (п. 4 ст. 376 НК):
12
S = (SUM OS + OS ) / 13, где
k=1 k d
S - средняя стоимость основных средств за налоговый период;
OS - остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца
k
налогового периода;
OS - остаточная стоимость основных средств на 31 декабря (последнее
d
число налогового периода).Формула для исчисления суммы налога (п. 1 ст. 382 НК):
N = S x P, где
N - сумма налога за год;
S - налоговая база за налоговый период (средняя стоимость основных средств за налоговый период);
Р - налоговая ставка по налогу на имущество.
Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период (п. 2 ст. 382 НК):
N = N - А - А - А , где
y 1 2 3
N - сумма налога к уплате;
y
N - сумма исчисленного за год налога;
А - сумма аванса, исчисленного за 1 квартал;
1
А - сумма аванса, исчисленного за полугодие;
2
А - сумма аванса, исчисленного за 9 месяцев.
3НАЛОГОВАЯ СТАВКА
Согласно ст. 380 НК налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2%.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Перечень организаций и имущества, освобождаемых от налога на имущество, приведен в статье 381 НК РФ. Законами субъектов РФ могут устанавливаться дополнительные к этому перечню льготы.
НАЛОГ В КРАСНОЯРСКОМ КРАЕ
Элементы налогообложения налогом на имущество организаций, регулируемые Законом Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674, приведены в таблице 1.
ПЛАТЕЖИ И ОТЧЕТНОСТЬ
Сроки уплаты налога, авансовых платежей и представления отчетности по налогу на имущество организаций представлены в таблице 2.
Пример:
В таблице 3 приведен образец расчета авансовых платежей и налога на имущество организаций, который является вспомогательным налоговым регистром для заполнения налоговых расчетов авансовых платежей и налоговой декларации по налогу на имущество организаций.
Таблица 1
| Налоговая ставка | 1. Общая налоговая ставка - 2,2%; 2. Пониженные налоговые ставки и условия их применения установлены пунктами 1 и 2 статьи 2 Закона: 1,1% - для организаций, осуществляющих добычу сырой нефти и природного газа, производство нефтепродуктов, инвестиционную деятельность; 0,5% - по имуществу аптечных организаций и учреждений, осуществляющих фармацевтическую деятельность по изготовлению и льготному отпуску лекарственных средств либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ; 0,5% - в отношении воздушных судов, авиадвигателей и наземной авиационной техники; пониженные налоговые ставки (0,5% и 0,1%) и льготы для организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов по производству и розливу пива в металлическую банку, установлены пунктом 4 статьи 2 Закона |
| Льготы | Перечень организаций, освобожденных от уплаты налога, и условия применения льготы приведены в пунктах 3 и 5 ст. 2 Закона. Этот перечень действует как дополнение к перечню льготируемых организаций и имущества, установленному статьей 381 НК |
Таблица 2
| Какие налоги надо платить | Сроки уплаты налога и авансов | Налоговая отчетность | ||||
| вид налога | вид платежа | вид отчета | дата представления | форма и порядок заполнения | ||
| Налог на имущество организаций | аванс за 1 квартал | в 5-дневный срок со дня, установленного для сдачи расчета по авансовому платежу | Налоговый расчет по авансовому платежу за 1 квартал | 30 апреля | Приказ Минфина от 20.02.2008 N 27н | |
| аванс за 2 квартал | Налоговый расчет по авансовому платежу за полугодие | 30 июля | ||||
| аванс за 3 квартал | Налоговый расчет по авансовому платежу за 9 месяцев | 30 октября | ||||
| налог | в 10-дневный срок со дня, установленного для сдачи декларации | Налоговая декларация по налогу на имущество организаций | 30 марта следующего года | Приказ Минфина от 20.02.2008 N 27н |
--------------------------------
<1> Примечание. Поскольку Законом Красноярского края срок уплаты налога не установлен в календарных днях, то по общему правилу он исчисляется в рабочих днях на основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты, которой определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях муниципальных образований.
В Красноярске земельный налог введен Решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997 N 5-32 "О местных налогах на территории города Красноярска".
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налогоплательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, владеющие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения:
на праве собственности;
на праве постоянного (бессрочного) пользования;
на праве пожизненного наследуемого дарения.
ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен земельный налог.
Перечень земельных участков, которые не являются объектами налогообложения, приведен в пункте 2 статьи 389 НК. Это земельные участки, ограниченные в обороте или изъятые из оборота, а также земли лесного фонда.
НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЕ ПЕРИОДЫ
Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.
Отчетными периодами являются 1-й квартал, 2-й квартал, 3-й квартал.
Местные органы власти в своих нормативных правовых актах могут не устанавливать отчетный период.
В Красноярске отчетные периоды установлены.
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.
Для установления кадастровой стоимости проводится государственная кадастровая оценка земель в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316. Сведения о кадастровой стоимости земельных участков доводятся до налогоплательщиков в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка и равна кадастровой стоимости этого участка, сформированной на начало налогового периода (на 1 января календарного года).
Если земельный участок образован в течение налогового периода, то его кадастровая стоимость определяется на дату постановки земельного участка на кадастровый учет.
Если земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, то налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию пропорционально "муниципальной" доле земельного участка. Для исчисления налоговой базы надо кадастровую стоимость всего участка умножить на соответствующую долю муниципального образования.
Если двое и более лиц владеют земельным участком на праве общей собственности, то налоговая база исчисляется каждым налогоплательщиком отдельно. Особенности определения налоговой базы для таких случаев установлены статьей 392 НК.
Согласно пункту 3 ст. 391 НК организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно. При этом на индивидуальных предпринимателей это правило распространяется только в отношении земель, используемых ими в предпринимательской деятельности. Налоговая база может быть уменьшена на необлагаемую сумму в размере 10000 рублей налогоплательщиками, перечисленными в пункте 5 ст. 391 НК.
НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Налоговые ставки устанавливаются местными органами власти. Предельные размеры этих ставок, выше которых "местные" ставки быть не могут, установлены пунктом 1 ст. 394 НК.
Органы власти на местах вправе устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от категории земель, а также разрешенного использования земельного участка.
В Красноярске ставка земельного налога:
1) составляет 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:
- занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства;
- занятых гаражами и автостоянками;
2) составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ
Организации и физические лица, которым предоставлены льготы по земельному налогу, перечислены в статье 395 НК. Этот перечень действует на всей территории РФ.
Местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК РФ).
В Красноярске освобождаются от налогообложения:
- органы государственной власти Красноярского края и городского самоуправления в отношении земельных участков, предоставленных для обеспечения их деятельности;
- учреждения здравоохранения, образования, спорта, культуры и социальной защиты - в отношении земельных участков, непосредственно используемых такими учреждениями для выполнения работ (оказания услуг) и (или) исполнения государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации (осуществления) предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти Красноярского края или органов городского самоуправления.
РАСЧЕТ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА
Земельный налог (ЗН) по каждому земельному участку за налоговый период исчисляют как произведение налоговой базы (НБ) на ставку налога (СН), установленную в конкретном муниципальном образовании, где находится земельный участок (или его часть), с учетом поправочного коэффициента (К):
ЗН = НБ x СН x К.
Поправочный коэффициент (К) определяется как отношение числа полных месяцев (N), в течение которых налогоплательщик владел земельным участком в течение календарного года, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев):
К = N / 12.
Если возникновение (прекращение) прав налогоплательщика на земельный участок произошло до 15-го числа месяца, то за полный принимается месяц возникновения прав. После 15-го числа - месяц прекращения указанных прав.
Сумма авансового платежа за i-й квартал (А ) рассчитывается как
i
четвертая часть произведения налоговой базы (НБ) и налоговой ставки (СН) с
учетом поправочного коэффициента (К ) на фактический срок владения
i
участком:
А = 1/4 x НБ x СН x К .
i i
Квартальный поправочный коэффициент рассчитывают как отношение полных
месяцев (N ), в течение которых налогоплательщик владел участком в
кв
отчетном периоде (квартале), к числу месяцев отчетного периода (3 месяца):
K = N / 3.
i кв
Сумма налога (ЗН ), подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового
уп
периода (календарного года), определяется за минусом начисленных в течение
года авансов:
ЗН = ЗН - А - А - А .
уп 1кв 2кв 3квОсобенности исчисления налога и авансов по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства), предусмотрены пунктами 15 и 16 ст. 396 НК. Если налогоплательщик приобрел (получил) земельный участок под жилищную застройку, то первые три года он рассчитывает налог с повышающим коэффициентом 2. Если построенный и введенный в эксплуатацию объект будет зарегистрирован до истечения 3-летнего срока, то сумма налога в размере однократной ставки подлежит зачету или возврату. Если строительство будет продолжаться после истечения 3-летнего периода, то налог рассчитывается с повышающим коэффициентом 4 вплоть до даты государственной регистрации объекта недвижимости.
ПЛАТЕЖИ И ОТЧЕТНОСТЬ
Сроки уплаты налога, авансовых платежей и представления отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями по земельному налогу представлены в таблице 4.
Таблица 3
N п/п | Дата | Первоначальная стоимость | Начислена амортизация | Остаточная стоимость (OS) |
1 | 01.01.2011 | 23582904 | 2333876 | 21249028 |
2 | 01.02.2011 | 23951664 | 2412790 | 21538874 |
3 | 01.03.2011 | 23951664 | 2496094 | 21455570 |
4 | 01.04.2011 | 23951664 | 2579398 | 21372266 |
5 | Количество месяцев в отчетном периоде (n) | 3 | ||
6 | Средняя стоимость (сумма строк 1 - 4) / (стр. 5 + 1) | 21403935 | ||
7 | Налоговая ставка (Р) | 2,2% | ||
8 | Аванс за 1 квартал (А ) (стр. 6 x стр. 7 / 4) 1 | 117722 | ||
9 | 01.05.2011 | 23951664 | 2662702 | 21288962 |
10 | 01.06.2011 | 23951664 | 2746006 | 21205658 |
11 | 01.07.2011 | 23951664 | 2829310 | 21122354 |
12 | Количество месяцев в отчетном периоде (n) | 6 | ||
13 | Средняя стоимость (сумма строк 1 - 4 + сумма строк 9 - 11) / (стр. 12 + 1) | 21318959 | ||
14 | Налоговая ставка (Р) | 2,2% | ||
15 | Аванс за полугодие (А ) (стр. 13 х стр. 14 / 4) 2 | 117254 | ||
16 | 01.08.2011 | 23951664 | 2911364 | 21040300 |
17 | 01.09.2011 | 23951664 | 2993418 | 20958246 |
18 | 01.10.2011 | 23951664 | 3075472 | 20876192 |
19 | Количество месяцев в отчетном периоде (n) | 9 | ||
20 | Средняя стоимость (сумма строк 1 - 4 + сумма строк 9 - 11 + сумма строк 16 - 18) / (стр. 19 + 1) | 21210745 | ||
21 | Налоговая ставка (Р) | 2,2% | ||
22 | Аванс за 9 месяцев (А ) (стр. 20 x стр. 21 / 4) 3 | 116659 | ||
23 | 01.11.2011 | 23951664 | 3157526 | 20794138 |
24 | 01.12.2011 | 23951664 | 3239580 | 20712084 |
25 | 31.12.2011 | 23951664 | 3321634 | 20630030 |
26 | Среднегодовая стоимость (сумма строк 1 - 4 + сумма строк 9 - 11 + сумма строк 16 - 18 + сумма строк 23 - 25) / 13 | 21095669 | ||
27 | Налоговая ставка (Р) | 2,2% | ||
28 | Сумма налога (стр. 26 x стр. 27) | 464105 | ||
29 | Сумма авансовых платежей за год (стр. 8 + стр. 15 + стр. 22) | 351635 | ||
30 | Сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода (стр. 28 - стр. 29) | 112470 | ||
Таблица 4
| Какие налоги надо платить | Сроки уплаты налогов | Налоговая отчетность | |||
| вид налога | вид платежа | вид отчета | дата представления | форма и порядок заполнения | |
| Земельный налог | аванс за квартал | 30 апреля | Налоговая отчетность не представляется | ||
| 31 июля | |||||
| 31 октября | |||||
| налог | 10 февраля следующего года | Налоговая декларация по земельному налогу | 1 февраля следующего года | Приказ Минфина РФ от 16.09.2008 N 95н |