Разъяснение от 01.04.2010 г № Б/Н
Организация и проведение азартных игр в букмекерских конторах
от 1 апреля 2010 года
ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АЗАРТНЫХ ИГР
В БУКМЕКЕРСКИХ КОНТОРАХ
Вопрос:На основании каких нормативных документов налоговые органы в настоящее время проводят в крае проверки на предмет законности осуществления деятельности букмекерскими конторами (ведь такие проверки не относятся к налоговому контролю)?
Ответ: Да, действительно проверки соответствия деятельности букмекерских контор требованиям Федерального закона N 244-ФЗ от 29.12.2006 "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" не относятся к налоговому контролю.
Вместе с тем государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр в соответствии с указанным Законом осуществляется Правительством Российской Федерации, а также федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации в пределах их компетенции. При этом государственное регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр согласно статье 3 Закона N 244-ФЗ осуществляется (в том числе) путем выявления, запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих деятельность по организации и проведению азартных игр с нарушением законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.
Частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона N 244-ФЗ установлены требования для игорных заведений. А частью 3 статьи 16 указанного Закона установлено, что контроль за соблюдением организаторами азартных игр установленных частями 1 и 2 настоящей статьи требований осуществляется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с вышеизложенным и согласно Положению о Федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, налоговые органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением организатором азартных игр требований, установленных частями 1 и 2 статьи 16 Федерального закона "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
Кроме этого, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2007 N 451 "Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах" Федеральная налоговая служба является лицензирующим органом в указанной сфере деятельности. Таким образом, в полномочия ФНС России и ее территориальных органов входит также и осуществление лицензионного контроля за организацией и проведением азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.
Вопрос:В соответствии с Федеральным законом N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" проверки могут проводиться не чаще одного раза в три года на основании ежегодного плана, согласованного с органами прокуратуры. Значит ли это, что проверки букмекерских контор, проводимые налоговыми органами в г. Красноярске, проводятся с нарушением требований Закона ?
Ответ: В настоящее время ни одна из букмекерских контор, работающих в г. Красноярске, не получила в установленном порядке лицензию на организацию и проведение азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах. Поэтому проведенные налоговыми органами проверки незаконно осуществляемой деятельности не могли быть запланированы в соответствии с положениями указанного Закона.
Данные проверки проводились внепланово на основании обращений граждан, которыми и были указаны адреса "букмекерских" контор. В соответствии с частью 5 статьи 10 Федерального закона N 294-ФЗ проведение таких внеплановых выездных проверок не требует согласования с органами прокуратуры. Кроме этого, в соответствии с указанной же статьей не требовалось и предварительное уведомление проверяемых юридических лиц и индивидуальных предпринимателей о начале проведения внеплановой выездной проверки.
В дополнение к вышеизложенному хочется сказать, что юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, незаконно осуществляющим деятельность в указанной сфере, следует также знать, что налоговые органы, выявившие данный факт, например, при проведении налогового или финансового контроля, обязаны возбудить дело об административном правонарушении в соответствии со статьей 28.1 КоАП РФ и составить протокол об административном правонарушении за осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 14.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
Вопрос:На территории края действует Закон от 14.02.2007 N 21-5801 "О запрете деятельности по организации и проведению азартных игр на территории края". Насколько законна работа тотализаторов?
Ответ: В соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ, вступившими в силу с 30 июня 2009 года, игорные заведения могут быть открыты исключительно в игорных зонах, за исключением букмекерских контор и тотализаторов . Деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах может быть организована вне игорных зон в порядке, установленном главой 3 Закона N 244-ФЗ .
Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 06.03.2008 N 384-О-О, от 01.04.2008 N 389-О-О и др.), Федеральный закон "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" в числе ограничений игорной деятельности устанавливает запрет на осуществление такой деятельности вне игорных заведений, которые, в свою очередь (за исключением букмекерских контор и тотализаторов), не могут располагаться вне предусмотренных им игорных зон.
Имея право ввести запрет со дня официального опубликования данного Федерального закона (1 января 2007 года), федеральный законодатель предпочел установить кратковременный переходный период (до 1 июля 2007 года), в течение которого субъекты Российской Федерации получили возможность осуществить собственное правовое регулирование условий деятельности по организации и проведению на своей территории азартных игр вне игорных зон до введения ее общего запрета с 1 июля 2009 года.
По смыслу приведенного разъяснения с учетом статей 4, 14, 16 Федерального закона N 244-ФЗ статья 1 Закона Красноярского края от 14.02.2007 N 21-5801 подлежит ограничительному толкованию, а именно: указанный общий запрет деятельности по организации и проведению азартных игр в крае не может распространяться на деятельность букмекерских контор и тотализаторов. Об этом же говорится и в решениях Арбитражного суда Красноярского края.
Таким образом, для осуществления в Красноярском крае на законных основаниях деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах следует получить в уполномоченном органе в установленном порядке соответствующую лицензию.
Вопрос:Какие документы могут служить подтверждением полученных доходов и произведенных расходов у индивидуального предпринимателя, организовавшего букмекерскую контору, если в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" применение контрольно-кассовой техники в букмекерских конторах не предусмотрено?
Ответ: Согласно статье 6 Федерального закона N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Вопрос:Возможно ли осуществление вида деятельности на основании агентского договора, заключенного с организацией, имеющей лицензию на организацию и проведение азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах? В данном случае организация является просто пунктом приема ставок.
Ответ: Передача лицензиатом прав осуществления лицензируемого вида деятельности в полной мере или в какой-либо его части иному лицу действующим законодательством не предусмотрена, так как в данном случае хозяйствующие субъекты, заключая гражданско-правовые договоры с лицензиатами, получали бы возможность осуществления лицензируемых видов деятельности без лицензии.
В соответствии с пунктом 9 статьи 4 Федерального закона N 244-ФЗ лицензией на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах является документ, предоставляющий организатору азартных игр право осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах вне игорных зон, с обязательным указанием в приложении к нему количества и места нахождения филиалов или иных мест осуществления лицензируемой деятельности.
Пунктом 11 статьи 4 и пунктом 1 статьи 8 Федерального закона N 244-ФЗ установлено, что под игорным заведением понимается здание, строение, сооружение , в которых осуществляется исключительно деятельность по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг (в том числе филиал или иное место осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг).
В соответствии с пунктом 5 статьи 4 и частью 1 статьи 6 Федерального закона N 244-ФЗ организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Согласно части 1 статьи 7 и статье 2 Федерального закона N 128-ФЗ вид деятельности, на осуществление которого выдана лицензия, может выполняться только получившим лицензию юридическим лицом при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, которые в данной сфере деятельности установлены пунктом 4 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2007 N 451.
Таким образом, каждое юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах (далее - лицензия), выданную Федеральной налоговой службой, должно осуществлять лицензируемый вид деятельности только по месту нахождения игорного заведения, указанного в лицензии (в приложении к лицензии).
Кроме этого, в силу статьи 8 Закона N 244-ФЗ организация и проведение азартных игр (в том числе пари) осуществляются исключительно работниками их организатора.
Исходя из этого любой так называемый "пункт приема ставок" должен являться подразделением букмекерской конторы, работники которой могут заниматься игорным бизнесом. Пункт приема ставок не упоминается в Законе, и это оправданно, потому что он не может существовать отдельно и заключать соглашения самостоятельно, без участия букмекерской конторы.
Законодательство Российской Федерации не определяет понятие и организацию пунктов приема и выплат платежей, заключение агентских договоров на организацию и проведение азартных игр с другими юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями), а также не предусматривает осуществление лицензируемой деятельности вне адресов места нахождения игорного заведения, указанного в лицензии (приложении к лицензии).
Вопрос:Каким документом установлены правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр?
Ответ: Для всех игорных заведений Правительством Российской Федерации утверждены правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр (Постановление Правительства РФ от 10.07.2007 N 441).
Документ небольшой - он содержит два отраслевых требования, обязывающих игорное заведение проводить обменные операции в кассе заведения. Букмекерские конторы и тотализаторы по-своему применяют данные нормы, у них в качестве обменных ставок выступает документ, подтверждающий оплату заключенного пари. Кроме этого, букмекерским конторам и тотализаторам следует принимать во внимание нормы двух документов, на которые в правилах есть отсылочные нормы: это порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации и Федеральный закон от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".
Вопрос:Как определить стоимость чистых активов организатора азартных игр и какой документ использовать для расчета?
Ответ: Стоимость чистых активов организатора азартных игр определяется путем вычитания из суммы активов организатора азартных игр, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. Для оценки стоимости чистых активов организатора азартных игр составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр утвержден Приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н.
Вопрос:Какова налоговая ставка налога на игорный бизнес на одну кассу букмекерской конторы? Каков порядок его уплаты?
Ответ: В силу пункта 3 статьи 12 и статьи 14 Налогового кодекса налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие и прекращает действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.
Для организаторов азартных игр в Налоговом кодексе предусмотрена отдельная глава 29, которая регулирует правила расчетов с бюджетом по налогу на игорный бизнес.
Согласно статье 366 Налогового кодекса кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения.
Налоговым периодом для налога на игорный бизнес признается календарный месяц.
Статьей 369 Налогового кодекса определено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка за одну кассу букмекерской конторы в пределах от 25000 до 125000 руб. В случае если ставка налога не установлена законом субъекта Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере 25000 руб. за одну кассу букмекерской конторы.
Сумма налога на игорный бизнес исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок предоставляется налоговая декларация по налогу на игорный бизнес.