Письмо от 28.02.2005 г № 19-10/02753
О налогообложении некоммерческих организаций
Вопрос:В декабре 2004 года администрация Бартатского сельсовета обратилась в Межрайонную инспекцию Министерства по налогам и сборам РФ N 22 (ныне с 01.01.05 Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 17 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому), Эвенкийскому автономным округам) с заявлением о возврате излишне уплаченных налоговых сумм. 21 января 2005 года Межрайонная инспекция уведомила об отказе в возврате излишне уплаченного налога.
В заявлении речь идет о налоге на прибыль от дохода сельсовета, получаемого от сдачи муниципальной собственности в аренду. Согласно Уставу Бартатского сельсовета, а также ст. 41 ФЗ N 131 от 06.10.03 "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" администрация сельсовета наделена правами юридического лица, является муниципальным учреждением, образованным для осуществления управленческих функций, и действует в соответствии с ФЗ от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" применительно к учреждениям. Статья 2 ФЗ "О некоммерческих организациях" гласит: "Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками". Следовательно, если нет прибыли - нельзя требовать и уплаты налога на прибыль.
"Доходы от использования имущества включаются в состав доходов бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством по налогам и сборам" (ст. 42 БК РФ). Уплату налогов, указанных в настоящей статье, законодатель возложил на налоговых агентов. Статьей 161 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда организации или индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами. В этот перечень включена аренда государственного или муниципального имущества. Таким образом, в доходной части бюджета сельсовета в графе "неналоговые доходы" учитывается чистый доход без налогов и сборов.
На основании изложенного прошу разъяснить, возможен ли возврат излишне уплаченных налоговых сумм по налогу на прибыль.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 28 февраля 2005 г. N 19-10/02753
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос разъясняет следующее.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов Российской Федерации устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации.
Администрация Бартатского сельского Совета является российской организацией, созданной в форме учреждения.
В соответствии с действующим законодательством организации, независимо от организационно-правовой формы, в случае осуществления предпринимательской деятельности, в том числе по сдаче имущества в аренду, являются плательщиками налога на прибыль. При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций будет являться прибыль, полученная налогоплательщиком, которая в соответствии со ст. 247 НК РФ будет определяться как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Положения гл. 25 НК РФ не противоречат нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).
Так, в соответствии со ст. 42 БК РФ в доходах от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются средства, передаваемые в виде арендной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Аналогичная позиция по вопросу налогообложения доходов, полученных от сдачи в аренду муниципального имущества, изложена в письме Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.01.2004 N 04-02-05/3/6.
Таким образом, доходы, полученные сельской администрацией от сдачи в аренду имущества, находящегося в собственности муниципального образования, включаются в доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке. Оснований для возврата уплаченных сумм налога на прибыль у налогового органа не имеется.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ