Письмо от 11.03.2005 г № 19-10/03379
О порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде возмещения отдельным категориям лиц стоимости проезда к месту использования отпуска на территории иностранного государства и обратно
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам в целях единообразного толкования норм налогового законодательства во изменение письма Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска от 07.02.2005 N 04-19/1848 сообщает.
До внесения с 1 января 2005 года Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ изменений в соответствующие положения статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статью 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" действовал следующий порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов работодателя в виде компенсации своим работникам стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно.
В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2005) в состав расходов на оплату труда, в частности, включались расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (в редакциях, действовавших до 01.01.2005) было предусмотрено, что лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет предприятий, учреждений, организаций проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (кроме такси), а также на оплату стоимости провоза багажа до 30 килограммов.
Таким образом, данными законодательными актами Российской Федерации устанавливался порядок оплаты проезда к месту использования отпуска только на территории Российской Федерации. При этом законодательством не предусмотрен порядок оплаты проезда при использовании отпуска за границей Российской Федерации. Иными словами, если налогоплательщик оплатил стоимость проезда к месту отпуска и обратно за пределами Российской Федерации, то данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При возмещении оплаты стоимости проезда указанной категории лиц и ее учете в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда работодателю также следовало руководствоваться требованиями статьи 252 Кодекса, устанавливающими обязательность документального подтверждения произведенных расходов.
Перечень подтверждающих расходы по проезду документов установлен пунктом 2 статьи 786 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которому заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией. Форма билета и багажной квитанции устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами.
Каких-либо иных документов, в том числе таких, как справка о стоимости проезда самолетом из аэропорта вылета до аэропорта промежуточной посадки на территории Российской Федерации (приграничной территории) по маршруту следования самолета, действующим законодательством, в частности Воздушным кодексом Российской Федерации, не предусмотрено.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы работодателя, связанные с возмещением работнику стоимости проезда к месту использования им и лицами, находящимися у него на иждивении, отпуска на территории Российской Федерации и обратно, подлежат учету только в суммах, подтвержденных билетом (проездным документом) и квитанцией.
В противном случае, т.е. при отсутствии в билете (проездном документе) выделения стоимости пролета по территории Российской Федерации, произведенная компенсация работнику затрат по проезду к месту отдыха за границей не может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании пункта 7 статьи 255 в совокупности с положениями пункта 1 статьи 252 Кодекса.
И.о. заместителя
руководителя Управления,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ