Письмо от 14.11.2005 г № 19-11/16443
О применении нулевой ставки по налогу на прибыль для организаций, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями
Вопрос:К какому виду деятельности относится доход от оказания транспортных услуг по доставке сельскохозяйственной продукции до покупателя, доход от продажи одноразовой тары, в которой продается сельскохозяйственная продукция?
К какому виду деятельности следует отнести расходы (проценты по кредиту), связанные с погашением кредита на покупку кормов?
К каким документам, законодательным актам необходимо обращаться для точного отнесения доходов и расходов к виду деятельности, облагаемой налогом на прибыль по ставке 24% и облагаемой налогом на прибыль по ставке 0%?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2005 г. N 19-11/16443
О ПРИМЕНЕНИИ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЯВЛЯЮЩИХСЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос разъясняет следующее.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлены пониженные ставки налога на прибыль для доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции на период до 2015 г. В 2005 году ставка по налогу на прибыль для указанных доходов установлена 0 процентов.
Для целей налогообложения прибыли понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители" дано в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Согласно ст. 1 указанного Закона к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, составляющей в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, а также рыболовецкие артели (колхозы), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.
При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с п. 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.
Поскольку законодательством предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль непосредственно по полученным доходам от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, то все иные доходы, в том числе доходы от оказания транспортных услуг по доставке сельхозпродукции и доходы от продажи одноразовой тары не являются доходами от реализации сельскохозяйственной продукции.
В этом случае уплата налога на прибыль должна производиться в общеустановленном порядке по ставке 24 процента.
В связи с применением разных ставок по налогу на прибыль (0 процентов и 24 процента), налогоплательщики ведут раздельный учет по доходам от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и иным доходам и отдельно заполняют лист 02 (с приложениями) декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, с учетом изменений, утвержденных Приказом МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@) по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, и лист 02 декларации по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ