Разъяснение от 01.02.2012 г № Б/Н
Налог на доходы физических лиц
Вопрос:Сотрудница работает в организации с ноября 2011 года. У нее трое детей. Кто должен делать ей перерасчет стандартного вычета на третьего ребенка с января по октябрь 2011 года? Если это должна сделать организация, то на основании каких документов?
Ответ: В соответствии со вступлением в действие с 26.11.2011 Федерального закона N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, согласно которым стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:
1000 рублей - на первого ребенка;
1000 рублей - на второго ребенка;
3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (в частности, свидетельства о рождении ребенка).
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет не применяется.
Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ.
Таким образом, на момент вступления в действие Федерального закона N 330-ФЗ налоговый агент обязан осуществить перерасчет сумм НДФЛ по всем своим работникам, с которыми заключены трудовые договоры и (или) договоры гражданско-правового характера, с учетом внесенных изменений.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных законодательством размерах.
Вопрос:Можно ли получить работнику двойной вычет на ребенка, если второй родитель является пенсионером и не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов?
Ответ: В соответствии со ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Предоставление стандартного налогового вычета обусловлено наличием дохода, облагаемого по налоговой ставке в размере 13 процентов. Соответственно, отсутствие наличия указанного дохода у налогоплательщика не предусматривает предоставление другому родителю стандартного налогового вычета.
Вопрос:Организация выдала беспроцентный заем работнику на приобретение квартиры. Возникает ли у него обязанность по уплате НДФЛ? Если да, то кто должен платить налог: сам работник или работодатель как налоговый агент?
Ответ: В соответствии со ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса.
При нарушении данных условий и согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Вопрос:Уставный капитал ООО составляет 50000 рублей. Он состоит из вкладов двух участников по 25000 руб. На конец 2011 года нераспределенная прибыль ООО составила 100000 руб., в том числе 80000 руб. - нераспределенная прибыль прошлых лет. Участники хотят направить всю прибыль на увеличение уставного капитала. Таким образом, доля каждого участника станет 75000 руб. Возникает ли в данном случае налоговая база по НДФЛ? Если да, то с какой суммы надо платить налог и в каком порядке он должен быть уплачен в бюджет?
Ответ: В п. 1 ст. 210 Налогового кодекса закреплен универсальный подход, в соответствии с которым при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика.
При этом из п. 19 ст. 217 НК РФ следует, что доходы, полученные налогоплательщиками от акционерных обществ и других организаций, в двух случаях не подлежат налогообложению:
1) при переоценке основных фондов (средств);
2) (и) реорганизации акционерного общества, других организаций.
См. Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2009 N 925-О-О.
Таким образом, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостями доли подлежит налогообложению.
В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Вопрос:Разъясните порядок переноса имущественного вычета на приобретение квартиры пенсионером на предыдущие периоды. Куда надо обращаться, чтобы получить этот вычет?
Ответ: В соответствии со вступлением в действие с 26.11.2011 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в статью 220 НК РФ внесены изменения, согласно которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной в размере 13 процентов, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Таким образом, пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право предоставить налоговые декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по приобретению недвижимого имущества с суммой (остатка) заявленного имущественного налогового вычета за предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Вопрос:С 2012 года выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру организации не облагаются НДФЛ только в части, не превышающей в целом 3-кратный размер среднего месячного заработка (6-кратный - для районов Крайнего Севера). Разъясните, как рассчитывать средний месячный заработок для определения не облагаемых НДФЛ доходов, какие доходы надо учитывать для расчета среднего заработка, на основании каких документов и за какой расчетный период?
Ответ: В связи со вступлением в действие с 26.11.2011 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ в статью 217 НК РФ внесены изменения, согласно которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Принципы и порядок исчисления средней заработной платы определены в ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации, Постановлении Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (ред. от 11.11.2009) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".