Разъяснение от 01.07.2011 г № Б/Н
О налогообложении обособленных подразделений
Вопрос:Фирма имеет филиал в Кежемском районе в г. Кодинске. Филиал не выделен на самостоятельный баланс. Налог на прибыль платится по месту нахождения головной организации, то есть в г. Красноярске, о чем уведомлена инспекция по месту нахождения филиала. Обязана ли фирма в данной ситуации подавать по месту нахождения филиала нулевую налоговую декларацию по налогу на прибыль (приложение 5 к листу 02)?
Ответ: Пунктом 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Если налогоплательщик принял решение об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта Российской Федерации, то Уведомления N 1 и N 2 необходимо направлять в налоговый орган по месту нахождения организации (вместо направления в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения). Соответственно, копию Уведомления N 2 в данном случае необходимо направлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.
При этом п. 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730, предусмотрено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК РФ) или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ, т.е. через ответственное обособленное подразделение.
При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения, организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение N 5 к листу 02 с кодом "4"). При принятии налогоплательщиком решения об уплате им налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения за все обособленные подразделения, расположенные на территории этого же субъекта Российской Федерации, налоговая декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
При этом представление налогоплательщиком нулевых деклараций при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 НК РФ в налоговые органы по каждому из этих подразделений не предусмотрено.
Вопрос:Организация зарегистрирована в Красноярске, имеет филиал в Томске и отделения в городах Томской области. Томский филиал был ответственным подразделением, через которое уплачивался налог на прибыль в бюджет Томской области. В августе филиал будет закрыт. Как уплачивать налог в бюджет субъекта РФ до конца года после закрытия филиала: по каждому отделению или по месту нахождения филиала?
Ответ: При прекращении деятельности (закрытии) ответственного обособленного подразделения в одном из субъектов РФ налогоплательщик одновременно выбирает другое ответственное обособленное подразделение, расположенное на территории этого же субъекта РФ, через которое будет осуществлять уплату налога в соответствующий бюджет. При этом налогоплательщик должен уведомить налоговые органы о новом ответственном обособленном подразделении.
Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам уплаты осуществляется по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения с учетом исчисленных ранее авансовых платежей.
Налоговый орган по месту нахождения закрытого филиала передаст документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль организаций, в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
После закрытия ответственного обособленного подразделения последующие налоговые декларации за отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения. При этом указываются КПП налогоплательщика и код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Уточненные налоговые декларации за те налоговые периоды, когда уплата налога осуществлялась через закрытый филиал, а также уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, действовавшим на дату перехода налогоплательщика на централизованный порядок уплаты налога в бюджет субъекта Российской Федерации, следует представлять в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения с указанием тех же значений ОКАТО и КПП налогоплательщика, которые были указаны в первичных налоговых декларациях.
В расчетных документах на перечисление налога следует указывать значения КПП налогоплательщика и кода ОКАТО муниципального образования по месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Вопрос:Организация зарегистрирована в Канске. В мае открылся филиал в Красноярске. Заявление о централизованной уплате налога на прибыль не подавалось. Как рассчитать долю филиала в налоге на прибыль за полугодие? Надо ли учитывать налог на прибыль за 1 квартал?
Ответ: Согласно ст. 288 НК РФ для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, организация использует два показателя:
- удельный вес среднесписочной численности работников (или по выбору налогоплательщика: расходов на оплату труда) за отчетный/налоговый период;
- удельный вес остаточной стоимости основных средств за отчетный/налоговый период.
После исчисления налоговой базы по налогу на прибыль нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период в целом по организации налогоплательщик определяет долю в налоговой базе каждого обособленного подразделения. Затем к исчисленной доле применяется ставка налога на прибыль, установленная в соответствующем субъекте РФ, и рассчитывается сумма налога на прибыль (авансовых платежей), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения.
Расчет доли обособленного подразделения производят по формуле:
Д = (У + У ) / 2,
т ос
где:
Д - доля обособленного подразделения в налоговой базе;
У - удельный вес трудового фактора (среднесписочной численности или
т
расходов на оплату труда);
У - удельный вес остаточной стоимости основных средств.
ос
У = Т / Т,
т оп
где:
Т - среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный
оп
(налоговый) период по обособленному подразделению;
Т - среднесписочная численность (расходы на оплату труда) за отчетный
(налоговый) период по организации в целом (с учетом всех обособленных
подразделений).
У = ОС / ОС,
ос оп
где:
ОС - остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый)
оп
период по обособленному подразделению;
ОС - остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый)
период по организации в целом (с учетом всех обособленных
подразделений).При этом при расчете удельного веса остаточной стоимости основных средств иное, кроме основных средств, амортизируемое имущество не учитывается. К иному амортизируемому имуществу, в частности, относятся нематериальные активы, капитальные вложения в арендованные основные средства и др.
Если обособленное подразделение создается не с начала налогового периода, то показатель остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 число каждого месяца до открытия обособленного подразделения принимается равным нулю.
Так, если филиал зарегистрирован в мае, то при расчете остаточной стоимости основных средств филиала за полугодие следует взять остаточную стоимость на 01.01, 01.02, 01.03, 01.04 и 01.05 равной нулю, остаточную стоимость на 01.06 и 01.07 - по данным налогового учета, и полученную сумму разделить на 7.
Среднесписочная численность работников филиала за полугодие рассчитывается в порядке, установленном Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278.
Если налоговой учетной политикой организации для расчета доли филиала предусмотрено использование показателя расходов на оплату труда, то этот показатель определяется по данным налогового учета. При этом в него включают только оплату труда, начисленную работникам филиала за полугодие.
Исчисленная таким образом доля филиала в прибыли применяется к общей налоговой базе, рассчитанной по организации в целом за полугодие.