Разъяснение от 01.03.2008 г № Б/Н
Налог на прибыль
Вопрос:ТСЖ планирует проведение ремонта в многоквартирном доме в 2008 году. Поскольку затраты являются значительными, то средства планируется накапливать в течение 2007 - 2008 годов.
Будут ли облагаться налогом на прибыль по итогам 2007 года средства, накопленные в течение 2007 года?
Ответ: Подпунктом "б" пункта 25 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено изложение подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса в новой редакции, согласно которой к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса вступают в силу с 1 января 2008 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Вопрос:Муниципальное предприятие согласно утвержденному плану по расходам бюджета получает из бюджета возмещение на выпадающие доходы, возникшие в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот. По заявкам согласно потребности предприятия было перечислено бюджетных средств меньше, чем запланировано.
Будут ли учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы остатка недополученных из бюджета денежных средств?
Ответ: Средства, которые организация получает от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, учитываются в составе доходов при определении базы по налогу на прибыль.
Вышеизложенное подтверждается пунктом 1 обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Кодекса (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98).
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Таким образом, если организация осуществляет учет доходов, расходов по методу начисления, то указанные средства должны быть учтены в целях налогообложения прибыли в момент начисления, то есть на дату обязанности у бюджета по перечислению денежных средств независимо от их фактического получения в размере, предусмотренном бюджетной росписью на соответствующий год.
Вопрос:Организация на 1 января 2002 года выделила основное средство в отдельную амортизационную группу, так как фактический срок использования больше, чем срок полезного использования данного основного средства. Однако в 2005 году проведена модернизация данного основного средства, в результате чего оно прослужит еще 10 лет. Необходимо ли указанное основное средство переводить из одной амортизационной группы в другую?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями указанной статьи и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.
Действительно, главой 25 Кодекса предусмотрено, что амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, на 1 января 2002 г. выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Эта стоимость включается в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 Кодекса, то есть с 1 января 2002 года (пункт 1 статьи 322 Кодекса).
В рассматриваемой ситуации выделенное основное средство как раз и было включено в отдельную амортизационную группу, которая является именно отдельной и не относится к десяти имеющимся группам (пункт 3 статьи 258 Кодекса). При этом Кодексом не предусмотрен перевод основного средства из одной амортизационной группы в другую.
Кроме того, в любом случае согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. В данном случае фактический срок полезного использования основного средства уже больше этих сроков. При этом для отдельной амортизационной группы характерно, что установлен только нижний предел срока списания остаточной стоимости (не менее семи лет), тогда как верхний предел не установлен.
Поэтому модернизированное основное средство остается в этой же амортизационной группе и переводу в другую не подлежит, а амортизация начисляется в общеустановленном порядке - исходя из срока полезного использования, ранее установленного организацией в соответствии со статьей 322 Кодекса, и стоимости объекта с учетом результатов модернизации (пункт 4 статьи 259 Кодекса).
Вопрос:Следует ли начислять проценты по беспроцентным займам и включать их во внереализационные доходы?
Ответ: Согласно положениям статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", "Налог на доходы от капитала" Кодекса.
Из вышеуказанного следует, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта обложения тем или иным налогом должны регулироваться соответствующими главами Кодекса.
Глава 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций" не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый таким налогом.
Кроме того, правоотношения, представляющие собой пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов, не рассматриваются в рамках налогового законодательства как безвозмездное оказание услуг.
В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04.
Таким образом, полученная организацией экономическая выгода от безвозмездного пользования заемными денежными средствами не признается доходом для целей налогообложения прибыли и, соответственно, не учитывается при формировании налоговой базы по данному налогу.
Отдел налогообложения прибыли
Управления ФНС России
по Красноярскому краю