Письмо от 09.03.2005 г № 19-10/03233
О налогообложении некоммерческих организаций
Вопрос:В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета муниципального образования складываются из налоговых и неналоговых доходов. К неналоговым доходам относятся в числе прочих доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. В частности, статья 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливает, что доходы от использования имущества включаются в состав доходов бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством по налогам и сборам.
Основываясь на вышеуказанных положениях Бюджетного кодекса Российской Федерации, межрайонные инспекции Министерства по налогам и сборам взимают налог на прибыль организаций с сельских администраций, считая, что сельская администрация является налогоплательщиком данного налога.
В свою очередь, главы муниципальных образований настаивают, что орган местного самоуправления - администрация сельсовета не является налогоплательщиком налога на прибыль организации по следующим основаниям.
Во-первых, в соответствии со статей 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации. Так как Гражданский кодекс Российской Федерации статьей 124 определяет муниципальные образования как отдельные субъекты гражданского права, администрацию сельсовета нельзя отнести ни к одной из категорий налогоплательщиков данного налога.
Во-вторых, ни одну организационно-правовую форму нельзя применить к органам местного самоуправления как к юридическим лицам.
Просим дать разъяснение, является ли администрация сельсовета плательщиком налога на прибыль организаций при получении дохода от использования муниципального имущества.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 9 марта 2005 г. N 19-10/03233
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (далее - Управление) на запрос разъясняет следующее.
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов Российской Федерации устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации регулируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии со статьей 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации.
Администрация сельсовета является российской организацией, созданной в форме учреждения.
В соответствии с действующим законодательством организации, независимо от организационно-правовой формы, в случае осуществления предпринимательской деятельности, в том числе по сдаче имущества в аренду, являются плательщиками налога на прибыль. При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль организации будет являться прибыль, полученная налогоплательщиком, которая в соответствии со статьей 247 Кодекса будет определяться как разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с главой 25 Кодекса.
Положения главы 25 Кодекса не противоречат нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ).
Так, в соответствии со статьей 42 БК РФ в доходах от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются средства, передаваемые в виде арендной платы за сдачу во временное владение и пользование или временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.
Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.
Аналогичная позиция по вопросу налогообложения доходов, полученных от сдачи в аренду муниципального имущества, изложена в письме Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.01.2004 N 04-02-05/3/6.
В связи с вышеизложенным администрации сельских советов являются плательщиками налога на прибыль при получении дохода от использовании муниципального имущества.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ