Письмо от 27.09.2005 г № 19-11/13863
Об отсутствии обязанностей по представлению деклараций по налогу на прибыль по месту нахождения ликвидированных обособленных подразделений
Вопрос:Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль за прошлые годы. На момент обнаружения ошибки одно подразделение ликвидировано и снято с учета в налоговой инспекции. Сумма налога на прибыль по уточненной декларации должна распределяться (перераспределяться) между обособленными подразделениями в соответствии с порядком, установленным ст. 288 НК РФ. При этом при распределении суммы налога учитывается то количество обособленных подразделений и их доля в налоговой базе в целом по налогоплательщику, которое было заявлено в первичной налоговой декларации (за тот отчетный период, в котором совершена ошибка).
В соответствии с письмом ФНС от 29.11.2004 N 02-1-16/78 по ликвидированному обособленному подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до ликвидации, в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения представляются налоговые декларации, состоящие из приложения N 5а к листу 02 с заполнением строк 040, 090 - 120, 190, 200. Данные этих строк сохраняются без изменения в течение последующих отчетных периодов.
При этом согласно Приказу МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня подачи такого заявления.
Как практически осуществить прием уточненной декларации и первичных за отчетные периоды, оставшиеся до конца года, если налоговые обязательства по ликвидированному подразделению закрыты, само подразделение снято с учета в инспекции?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 27 сентября 2005 г. N 19-11/13863
ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ
ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ЛИКВИДИРОВАННЫХ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, рассмотрев запрос, сообщает.
В соответствии с пунктом 4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Порядок и сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, в том числе и представления налогоплательщиками деклараций по месту нахождения входящих в их состав обособленных подразделений, установлены статьей 289 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации по налогу на прибыль.
В силу статьи 11 Кодекса местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Из изложенных норм законодательства следует, что при прекращении осуществления организацией деятельности через обособленное подразделение (его ликвидации) и снятии с учета в налоговом органе по месту нахождения данного подразделения у налогоплательщика отсутствует обязанность по представлению в указанный налоговый орган соответствующих деклараций по налогу на прибыль.
При ликвидации обособленного подразделения в случае если до момента снятия с учета обособленного подразделения налоговая декларация по налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период не была представлена в налоговый орган по месту нахождения данного обособленного подразделения, а также не произведена уплата налога, то после снятия с учета данного подразделения все обязательства (требования) обособленного подразделения переходят к головной организации (правопреемнику) и реализуются по месту учета головной организации.
В соответствии с Приказом ФНС России от 20.12.2004 N САЭ-3-09/165@ на дату снятия налогоплательщика с учета налоговым органом и налогоплательщиком проводится сверка данных о начисленных и уплаченных данным налогоплательщиком налогах и сборах. На эту же дату налоговым органом принимается решение о передаче сальдо расчетов в налоговый орган по месту нахождения головной организации.
И.о. заместителя руководителя,
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
С.В.КОРОТКИХ