Письмо от 31.01.2005 г № 19-10/УПР/01143
О переходе на упрощенную систему налогообложения некоммерческих организаций
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Определение понятия "непосредственное участие" в действующем законодательстве отсутствует.
В связи с этим налоговыми органами в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ данное понятие применялось в том значении, в каком оно использовалось в отрасли гражданского права.
Согласно Гражданскому кодексу РФ (далее - ГК РФ) рассматривалось три вида участия:
- участие в уставном капитале организации (ст. 105 ГК РФ);
- участие в деятельности организации (ст. 52 ГК РФ);
- участие в создании организации (ст. 48 ГК РФ).
Таким образом, при рассмотрении вопроса о возможности перехода на упрощенную систему налогообложения в отношении торгово-промышленных палат, образованных как некоммерческие организации, объединяющие российские предприятия и российских предпринимателей, источником формирования имущества которых являются вступительные и членские взносы их членов, налоговыми органами рассматривалась доля участия организаций в общей сумме вступительных и членских взносов.
Следовательно, налоговый орган на момент принятия решения о невозможности применения организацией упрощенной системы налогообложения и выдачи уведомления N 17 от 22 декабря 2004 г. действовал правомерно и обоснованно.
В настоящее время позиция налоговых органов по данному вопросу основывается на Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2004, согласно которому под непосредственным участием других организаций в целях применения пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.
Создание некоммерческой организации не влечет формирования уставного капитала. В связи с этим к некоммерческим организациям понятие "доля непосредственного участия" не может быть применимо и запрет применять упрощенную систему налогообложения противоречит положениям налогового законодательства.
Следует учитывать, что позиция Федеральной налоговой службы, учитывающая арбитражную практику по данному вопросу (письмо N 22-0-10/1986@ от 28.12.2004), доведена до налоговых органов края письмом Управления N 19-11/УПР/00244@ от 14.01.2005, то есть после даты выдачи организации уведомления о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ