Разъяснение от 01.04.2009 г № Б/Н

Налог на имущество физических лиц

Управление ФНС России по Красноярскому краю приводит примеры по вопросу начисления налога на имущество физических лиц за 2009 год и перерасчета за 2008 год в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц, с примерами начисления налога до и после 1 января 2008 года.
Пример 1
В Красноярске ставки налога установлены Решением Красноярского городского Совета от 1 июля 1997 года N 5-32 "О местных налогах на территории города Красноярска" в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования помещения в следующих размерах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	0,099 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей включительно: - жилые дома, квартиры, дачи; - иные строения, помещения, сооружения	0,1 0,299
Свыше 500 тыс. рублей: - жилые дома, квартиры, дачи; - иные строения, помещения, сооружения	0,3 1,999

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА
Квартира, расположенная в Красноярске, инвентаризационной стоимостью 630 тыс. руб. находится в долевой собственности у трех физических лиц (по 1/3 доли у каждого).
Налог на имущество физических лиц начислялся исходя из инвентаризационной стоимости доли квартиры каждому собственнику: 630 тыс. руб. / 3 = 210 тыс. руб.
Налоговая ставка определялась исходя из доли инвентаризационной стоимости - 0,099%.
Сумма налога каждому собственнику составляла: 210 тыс. руб. x 0,099% = 207,90 руб.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА
Налоговая ставка определяется применительно к инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (квартиры) - 0,3%.
Сумма налога по объекту составляет: 630 тыс. руб. x 0,3% = 1890 руб.
Сумма налога каждому собственнику рассчитывается соразмерно его доле в праве собственности: 1890 руб. / 3 = 630 руб.
На основании пункта 2 статьи 5 Закона N 2003-1 за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, должна определяться пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Пример 2
Физическое лицо в Красноярске владеет на праве собственности долей квартиры инвентаризационной стоимостью 300 тыс. руб. и на праве общей совместной собственности с женой - квартирой инвентаризационной стоимостью 360 тыс. руб.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА
Налог на имущество физических лиц рассчитывался исходя из суммарной инвентаризационной стоимости долей объектов недвижимости.
- 300 тыс. руб. / 2 = 150 тыс. руб.
- 360 тыс. руб. / 2 = 180 тыс. руб.
Суммарная инвентаризационная стоимость долей имущества составила 330 тыс. руб. Налоговая ставка определялась исходя из указанной суммарной инвентаризационной стоимости - 0,1%.
Сумма налога к уплате составляла 330 тыс. руб. x 0,1% = 330 руб.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА
Налоговая ставка определяется применительно к суммарной инвентаризационной стоимости всех объектов налогообложения: 300 тыс. руб. + 360 тыс. руб. = 660 тыс. руб. - 0,3%.
Сумма налога составит:
- 300 тыс. руб. x 0,3 / 2 = 450 руб.
- 360 тыс. руб. x 0,3 / 2 = 540 руб.
Всего 990 руб.
Если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика имеются два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, то сумма налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов недвижимости должна исчисляться налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности данного налогоплательщика (то есть суммы инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, находящегося в общей долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости таких объектов недвижимости.