Разъяснение от 01.10.2007 г № Б/Н
Налогообложение малого бизнеса УСН
Вопрос:Индивидуальный предприниматель - применяю УСН (15%). Занимаюсь производством металлоконструкций для их дальнейшей реализации. Цех арендован. Требуется перезаключить договор на потребление электроэнергии, проверить схему учета энергии. Можно ли такие услуги отнести на расходы (они уже оплачены)?
Ответ: Если вы имеете в виду оплаченные затраты за потребленную электроэнергию, то вы вправе их учесть в составе материальных расходов согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 и подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ (на статью 254 есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ).
Что касается затрат на проверку схемы учета энергии, то их также можно учесть в составе материальных расходов, но уже в качестве услуг производственного характера (подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ).
Вопрос:В подпункте 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ сказано, что мы можем учесть в расходах "плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке". Пожалуйста, объясните, какие тарифы имеются в виду и какой документ (какой конкретно бланк строгой отчетности) является подтверждением оплаты услуг нотариуса, ведь кассовые чеки они не выдают?
Ответ: Деятельность нотариусов (в том числе тарифы) регулируется Основами законодательства РФ о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1. В соответствии со статьей 22 этого документа за совершение действий, для которых законодательством предусмотрена обязательная нотариальная форма, взимается госпошлина по ставкам, указанным в статье 333.24 НК РФ. Тарифы на прочие услуги нотариуса указаны в статье 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате.
Соответственно суммы, уплаченные сверх указанных тарифов, в расходах при УСН не учитываются.
Теперь о документальном подтверждении услуг нотариуса. ККТ они вправе не применять, так как их деятельность не является предпринимательской. По мнению Минфина России, изложенного, например, в письме от 24.10.2003 N 16-00-24/45, подтверждать услуги нотариуса может документ, выданный в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержались обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ (то есть в вашем случае - должность и ФИО нотариуса);
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Вопрос:Собираемся перейти на УСН с 2008 года. Какой объект налогообложения будет наиболее выгодным для бизнеса при таком переходе?
Ответ: Перед принятием решения компании необходимо спрогнозировать свою деятельность на ближайшие три года: объем дохода, структуру расходов и т.д. Согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса сменить объект налогообложения можно только через три года после начала применения спецрежима.
В первую очередь компания должна спрогнозировать будущую рентабельность, то есть соотношение предполагаемой прибыли, которая облагается единым налогом в соответствии с главой 26.2 НК РФ, к общей сумме доходов. Если этот показатель составляет 40 процентов, то выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы", в противном случае - "доходы, уменьшенные на величину расходов". При пограничном показателе, равном 40 процентам (6% / 15% x 100%), сумма исчисленного налога при любом объекте налогообложения будет одинакова.
Пример
Сумма дохода - 10 млн. руб., сумма расходов, учитываемых для целей главы 26.2 НК РФ, - 6 млн. руб. Рентабельность равна 40% ((10000000 руб. - 6000000 руб.) / 10000000 руб. x 100%). При выборе объекта налогообложения "доходы" сумма налога составит 0,6 млн. руб. (10000000 руб. х 6%). Если считать по "доходам минус расходы", то сумма налога также будет равна 0,6 млн. руб. ((10000000 руб. - 6000000 руб.) x 15%). Как видно, обе суммы равны.
Однако здесь необходимо учитывать тот факт, что не всегда при рентабельности в 40 процентов не будет разницы, какой из объектов выбрать. Необходимо еще оценить размер фонда оплаты труда, с которого будут исчислены взносы на обязательное пенсионное страхование.
Компании, выбравшие объект "доходы", могут уменьшить сумму налога или авансовых платежей на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пособий по временной нетрудоспособности. При этом согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ такое уменьшение не может быть более чем на 50 процентов.
При анализе может сложиться такая ситуация, что рентабельность - 40 процентов или менее, однако сумма предполагаемых взносов позволяет уменьшить наполовину сумму налога, в результате чего компании будет выгоден только объект налогообложения "доходы".
Обычно это бывает в трудоемких видах деятельности.
Пример
Сумма дохода - 10 млн. руб., сумма расходов, учитываемых для целей главы 26.2 НК РФ, - 7 млн. руб., из них - 2 млн. руб. составляют расходы на оплату труда. Рентабельность компании составляет 30% ((10000000 руб. - 7000000 руб.) / 10000000 руб. x 100%). На первый взгляд, выгоднее выбрать объект налогообложения "доходы минус расходы", при котором сумма налога будет равна 0,45 млн. руб. ((10000000 руб. - 7000000 руб.) x 15%). Ведь при налогообложении "доходов" сумма налога составит 0,6 млн. руб. Однако эта сумма налога может быть уменьшена на сумму пенсионных взносов в размере 0,28 млн. руб. (2000000 руб. х 14%). В результате компания, выбравшая "доходы", заплатит в бюджет 0,32 млн. руб. (60000 - 280000), что на 0,13 млн. руб. (450000 - 320000) меньше, чем при объекте "доходы минус расходы".
Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по "упрощенке", является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (статья 346.16 НК РФ), а на основании статьи 346.17 НК РФ расходы нужно учитывать кассовым методом. В связи с этим объект налогообложения "доходы" имеет ряд преимуществ перед объектом "доходы минус расходы". Налоговый учет гораздо проще: нет необходимости учитывать расходы и отслеживать, оплачены ли они. Компания избавлена от споров с инспекторами по поводу затрат на приобретение товаров у "проблемных" поставщиков, по поводу документального подтверждения расходов.
В то же время при выборе объекта налогообложения "доходы минус расходы" компания имеет возможность влиять на сумму налога, варьируя сумму затрат. А также может учесть полученный убыток в течение последних десяти лет (пункт 7 статьи 346.18 НК РФ).
Вопрос:Строительная фирма работает на УСН ("доходы минус расходы"). В прошлом году были выполнены СМР, заказчиком подписана форма N Ф-3, но оплата за выполненные работы еще не поступила. Нужно ли было списать (включить в расходы) стоимость израсходованных на строительство материалов в месяц, когда был подписан акт о выполнении работ? Или их можно будет списать на расходы после поступления на расчетный счет платы от заказчика?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ стоимость сырья и материалов можно списать в расходы при УСН после оплаты и по мере отпуска в производство. Никаких других условий - ни об окончании производственных или строительных работ, ни о поступлении денег от покупателей (заказчиков) - не предусмотрено. Поэтому, после того как стройматериалы оплачены поставщику и использованы в строительстве (при наличии документов о списании материалов), их стоимость можно отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу.
Вопрос:Предприятие, занимающееся торговлей, находится на "упрощенке" (объект "доходы минус расходы").
Можно ли включать в расходы стоимость материалов, используемых для ремонта торгового зала, служебных кабинетов, подсобных и складских помещений? Нужны ли помимо актов на списание материалов (форма МБ-8) какие-либо дополнительные документы?
Ответ: Если здание, в котором располагается магазин, является основным средством (причем неважно, собственный ли это объект или арендуемый), то вы вправе списать стоимость ремонта на расходы в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Если ремонт выполнен собственными силами, то оформляются следующие документы:
- калькуляция всех затрат;
- лимитно-заборные карты (форма N М-8) или требования-накладные (форма N М-11). В них отражают расход материалов, использованных при выполнении ремонтных работ. Формы документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;
- табели учета рабочего времени (форма N Т-12 или Т-13), расчетно-платежные ведомости (форма N Т-49 или Т-51, Т-53). Нужны для учета расходов на оплату труда работников, выполнявших ремонтные работы. Формы документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1;
- акт выполненных работ. Унифицированная форма такого акта Госкомстатом России не утверждена, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы акт содержал обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
При этом не забудьте о документах, подтверждающих оплату использованных материалов.
Если для выполнения ремонта привлечены сторонние организации (подрядчики), то следует в письменной форме заключить двухсторонний договор на выполнение работ. По окончании ремонтных работ нужно также составить акт приемки выполненных работ в двух экземплярах (один экземпляр - заказчику, второй - подрядчику).
Обратите внимание: в обоих случаях расходы арендатора (если у вас имеется арендуемое, а не собственное имущество) по текущему ремонту основных средств признаются обоснованными, если подобная обязанность вытекает из условий договора аренды. Другими словами, заключите дополнительное соглашение к договору аренды (если указанное условие изначально отсутствует) и зафиксируйте в нем обязанность арендатора поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества. В противном случае арендатор не вправе учесть рассматриваемый вид затрат.
Вопрос:Компания, применяющая УСН (объект "доходы минус расходы"), приобрела программное обеспечение за 90000 руб. Как правильно списать данную сумму? Можно ли считать программу основным средством?
Ответ: Налоговый учет программного обеспечения зависит не от стоимости, а от наличия или отсутствия исключительных прав на него.
Напомним: исключительные права позволяют владельцу не только пользоваться продуктом в соответствии с его назначением, но и распространять, модифицировать - в общем, распоряжаться по своему усмотрению.
Так вот, если у вас есть исключительные права, программное обеспечение признается не основным средством, а нематериальным активом. После оплаты и принятия к бухгалтерскому учету его стоимость списывается в расходы не единовременно, а равными долями по отчетным периодам, оставшимся до конца налогового периода (подпункт 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 346.16 НК РФ).
Если же вы приобрели программу только для использования, то есть без исключительных прав, ее стоимость можно списать сразу после оплаты на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Вопрос:Насколько я знаю, перечень расходов в главе 26.2 НК РФ является закрытым. В нем я не нашла затраты на изготовление визитных карточек для сотрудников. Значит ли это, что мы не можем включить их в расходы при УСН?
Ответ: Обычно визитная карточка содержит сведения о владельце: фамилию, имя, отчество, место работы, телефон, электронный адрес и пр. Данных об организации, реализуемых ею товарах и услугах на ней нет, поэтому затраты на ее изготовление не относятся к рекламным расходам. К тому же рекламой называется информация, адресованная неопределенному кругу лиц (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ), а визитки вручаются конкретным людям по усмотрению их владельца. Следовательно, рассматривать затраты на изготовление визиток как расходы на рекламу согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ необоснованно. Нет в перечне расходов и какого-то другого подходящего подпункта, в соответствии с которым можно было бы их учесть.
Однако, например, на визитках, сделанных специально для участия в выставке, обязательно есть сведения об организации, реализуемых товарах, услугах. Также обычно в подобных визитках содержатся предложения по приобретению товаров или услуг, и, кстати, эти визитки раздают уже неограниченному кругу лиц - посетителям выставки. Поэтому затраты на изготовление визиток для участия в выставке будут уже рекламными расходами, которые при упрощенной системе уменьшают налоговую базу.