Письмо от 21.04.2005 г № 19-10/ЕН/05621
О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Вопрос:Обязателен ли переход с общего порядка налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле неподакцизными нефтепродуктами (керосин, тосол, литол и неподакцизные масла) на автозаправочных станциях (АЗС)?
Реализация керосина, тосола, литола и неподакцизных масел осуществляется на территории АЗС, где располагается помещение для работы оператора (кассира), через окно которого производится расчет с покупателями, при этом на открытых площадках АЗС располагаются резервуары, топливно-раздаточные колонки, витрины и стеллажи с предлагаемыми к продаже подакцизными и неподакцизными нефтепродуктами.
Занимаемая площадь каждой АЗС превышает 150 кв. м, что подтверждается данными технического паспорта и экспликацией местности, за которую взимается земельный налог или арендные платежи.
Можно ли считать всю занимаемую площадь (под зданием и открытую площадку) за основу принятия решения по переходу на уплату единого налога на вмененный доход?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФНС РОССИИ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 21 апреля 2005 г. N 19-10/ЕН/05621
О ПРИМЕНЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.
При этом согласно статье 346.27 Кодекса для целей главы 26.3 Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые главой 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети.
Под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест, а под киоском - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.
Иные объекты организации торговли, не соответствующие установленным главой 26.3 Кодекса понятиям объектов стационарной торговой сети, имеющих торговый зал (магазины и павильоны), следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала (киоски и другие объекты организации торговли, расположенные в зданиях (их частях) и строениях) или к объектам нестационарной торговой сети.
Согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход по таким объектам организации торговли осуществляется налогоплательщиками с использованием физического показателя базовой доходности - "торговое место".
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а под открытой площадкой понимается специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли.
В этой связи торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками на открытых площадках, прилегающих к принадлежащим им (арендованным ими) объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов (например, автозаправочные станции), рассматривается для целей исчисления единого налога на вмененный доход в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.
Фактическое значение установленного главой 26.3 Кодекса в отношении данного вида предпринимательской деятельности физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)" определяется налогоплательщиками в этом случае исходя из общей площади используемых ими для ведения торговли и оказания услуг покупателям открытых площадок, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на объект организации торговли.
В связи с этим, учитывая, что в правоустанавливающих документах на АЗС площадь для ведения торговли и оказания услуг покупателям не выделена, для рассмотрения вопроса по возможности перехода на уплату единого налога на вмененный доход следует рассматривать общую площадь открытой площадки, выделенной организации для осуществления деятельности.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ