Письмо от 03.06.2005 г № 19-11/07996@
Ответы на вопросы
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам доводит до сведения и использования в работе ответы на вопросы, заданные налоговыми органами края и округов на семинарах по вопросам налогообложения прибыли (дохода) и применения специальных налоговых режимов в I квартале 2005 года.
О налоге на прибыль
Вопрос:Законом "О драгоценных металлах и камнях" предусмотрена обязательная охрана ценностей с привлечением специализированных организаций. Будут ли относиться затраты по охране органами вневедомственной охраны при МВД России к расходам?
Ответ: Пунктом 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Согласно Постановлению Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 21.11.2003 N 5953/03 и письму Минфина России от 21.12.04 N 03-03-01-02/58 средства, получаемые органами вневедомственной охраны при МВД России в качестве платы за услуги по охранной деятельности, являются средствами целевого финансирования, следовательно, организации, осуществляющие указанные расходы, не вправе их учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая вышеизложенное, организацией, осуществляющей расходы по охране драгоценных металлов и камней органами вневедомственной охраны при МВД России, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Вопрос:Являются ли расходами, уменьшающими прибыль, суммы компенсации за использование сотовых телефонов работников, установленных в трудовых договорах и приказом по предприятию?
Ответ: В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
При этом следует учитывать, что ст. 252 Кодекса предусматривается включение в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Оплату услуг связи, возмещаемую работнику, можно включить в расходы, принимаемые при налогообложении прибыли. При этом необходимо представить следующие подтверждающие документы: должностные инструкции, заявления работников с просьбой оплатить телефонные переговоры, распоряжение руководителя с указанием фамилий работников, которым возмещается стоимость служебных переговоров с личных телефонов, и детализированные счета на оказанные услуги связи (разговоры).
Вопрос:Следует ли при камеральной проверке истребовать первичные документы, подтверждающие формирование убытка прошлых налоговых периодов, при условии, что выездная налоговая проверка за прошлый период уже проведена?
Ответ: В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Следовательно, при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика в рамках ст. 31 НК РФ и ст. 93 НК РФ документы, подтверждающие формирование убытка прошлых налоговых периодов, а также дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, с учетом материалов выездной налоговой проверки.
Вопрос:Следует ли истребовать документы для проведения углубленного анализа при камеральной проверке по налогу на прибыль за каждый отчетный период или достаточно за налоговый период?
Ответ: Во исполнение подпункта "д" пункта 2.6 и п. 2.13 Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов, утвержденного Приказом МНС России от 21.08.2003 N БГ-4-06/24дсп налоговый орган обязан ежеквартально проводить анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности крупных и основных налогоплательщиков, в отношении остальных налогоплательщиков не реже одного раза в год.
Таким образом, во исполнение требований Регламента, налоговому органу необходимо истребовать документы ежеквартально по указанным выше категориям плательщиков.
Вопрос:Доходы, полученные от реализации ТМЦ и от использования имущества ГУ "Управление Российского агентства по государственным резервам", относятся к целевым средствам или будут облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке?
Ответ: Налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации признаются российские организации.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль организации, исчисленная путем уменьшения доходов на величину произведенных расходов, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией. Доходы, полученные от реализации ТМЦ и от использования имущества госрезерва, в данной статье не поименованы.
На основании статей 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации все доходы, полученные учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти РФ, от использования имущества, находящегося в государственной собственности, от платных услуг признаются доходами соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме, в том числе и налога на прибыль.
Таким образом, средства, полученные ГУ "Управление Российского агентства по государственным резервам" от реализации ТМЦ, а также от использования имущества в соответствии со статьей 249 Кодекса являются доходами организации и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Вопрос:Перечень каких нормативных документов следует запрашивать для подтверждения структурного подразделения?
Ответ: Согласно статье 84 "Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика" Налогового кодекса РФ руководители организации (юридического лица) обязаны в течение 10 дней после создания структурного подразделения подать в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения заявления о постановке на налоговый учет с указанием кода причины постановки (КПП). При этом днем создания структурного подразделения считается дата издания юридическим лицом распорядительного документа о создании структурного подразделения. К заявлению прилагаются заверенные в установленном порядке копии:
- документов, подтверждающих создание структурного подразделения (распоряжения (приказа) о создании структурного подразделения, положения о нем);
- свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе;
- устава организации;
- доверенности, выданной организацией руководителю структурного подразделения.
Кроме указанных выше документов, инспекции в рамках статьи 11 НК РФ необходимо запросить документы, подтверждающие факт наличия рабочих мест более 30 дней.
Вопрос:Как определяется доля прибыли по обособленным подразделениям?
Ответ: Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится налогоплательщиками (российскими организациями) по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
При этом удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации.
Вопрос:У подотчетного лица обманным путем похищены деньги для приобретения ТМЦ. Предприятие включило сумму похищенных денег во внереализационные расходы и уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Право ли предприятие?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком).
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Таким образом, при документальном подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным органами государственной власти, поименованными в ст. 151 УПК РФ, убытки от хищений для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может учесть в составе внереализационных расходов. Подтверждающим документом может быть признана копия постановления о приостановлении уголовного дела либо о его прекращении по причине отсутствия виновного лица.
О налогообложении страховых организаций
Вопрос:Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль страховых организаций суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, если договор оплачен не денежными средствами, а в уплату перестраховочной премии переданы векселя?
Ответ: В соответствии со статьей 294 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам страховых организаций относятся суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Однако статьей 11 Закона РФ от 27.11.2005 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" установлено, что страховая премия уплачивается страхователем в валюте Российской Федерации. А в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" валютой Российской Федерации признаются денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, и средства на банковских счетах и в банковских вкладах.
Таким образом, страховая премия может быть выплачена только денежными средствами, а в случае оплаты страховой премии не денежными средствами, а векселем, страховые организации не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на такие суммы страховых премий.
Вопрос:Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль страховых организаций суммы страховых выплат по договорам страхования (перестрахования), если страховая премия была оплачена векселем?
Ответ: В соответствии со статьей 294 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций принимаются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Согласно статье 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна.
Таким образом, если страховая организация в уплату страховой премии по договорам страхования (перестрахования) в нарушение Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" принимает вексель, то данная сделка является ничтожной и, соответственно, суммы страховых выплат по данным договорам, выплаченные страховой организацией, не могут быть учтены в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
О налогообложении операций с ценными бумагами
Вопрос:Предприятием в отчетном периоде получена прибыль от реализации собственных акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и убыток от реализации векселя. Правомерно ли при формировании налоговой базы по листу 06 Декларации уменьшение прибыли на сумму убытка, полученного от реализации векселя?
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В данном случае оба вида ценных бумаг относятся к категории не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
Таким образом, убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
Вопрос:Какими нормативными документами установлены правила заполнения коносамента?
Ответ: Правила заполнения коносамента (товарораспорядительный документ, содержащий условия договора морской перевозки и предоставляющий его держателю право распоряжения грузом) регламентируются п. 1 ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, утвержденного Законом РФ от 30.04.1999 N 81-ФЗ.
Вопрос:Перечень каких первичных документов следует запрашивать при проведении камеральной проверки по налогу на операции с ценными бумагами?
Ответ: 1. Решение ОАО о выпуске ценных бумаг.
2.Отчет об итогах выпуска ценных бумаг.
3.Уведомление о государственной регистрации выпуска ценных бумаг.
4.Копию платежного поручения об уплате налога.
Вопрос:Государственное предприятие преобразовано в акционерное общество. Ценные бумаги, выпущенные созданным в результате преобразования акционерным обществом, прошли государственную регистрацию выпуска ценных бумаг. Способ размещения - приобретение акций реорганизованного предприятия путем преобразования в ОАО.
Является ли первичной эмиссией выпуск ценных бумаг акционерным обществом, которое создано путем реорганизации, и обязано ли общество уплатить налог на операции с ценными бумагами?
Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" объектом налогообложения по налогу является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом.
Согласно абз. 12 ст. 2 указанного Закона не является объектом налогообложения по данному виду налога номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования юридического лица иной организационно-правовой формы, в части, не превышающей размера уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда кооператива) преобразуемого юридического лица.
Учитывая, что преобразованию в процессе приватизации государственного или муниципального имущества в акционерные общества подлежат государственные или муниципальные унитарные предприятия, которые в соответствии с п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса Российской Федерации формируют только уставный фонд, обложению налогом на операции с ценными бумагами подлежит вся номинальная сумма выпуска акций акционерного общества, созданного путем преобразования государственного или муниципального унитарного предприятия.
Принимая во внимание, что Законом Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" не предусматривается норма, освобождающая от уплаты налога на операции с ценными бумагами при государственной регистрации выпусков ценных бумаг, размещаемых при преобразовании государственных или муниципальных унитарных предприятий в акционерные общества в процессе приватизации государственного или муниципального имущества, освобождение указанных операций с ценными бумагами может быть произведено путем внесения соответствующих изменений в вышеназванный Закон.
Одновременно сообщается, что с 1 января 2004 г. в соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 183-ФЗ "О внесении изменения в статью 3 Закона Российской Федерации "О налоге на операции с ценными бумагами" размер ставки указанного налога снижен с 0,8 процента до 0,2 процента номинальной суммы выпуска, но не более 100000 руб.
Сообщаем также, что в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ Закон Российской Федерации от 12.12.1991 N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" утрачивает силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием гл. 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации.
О налогообложении иностранных юридических лиц
Вопрос:На учете в инспекции состоит иностранное юридическое лицо. По договору аренды имущество иностранного юридического лица предоставляется в аренду российскому юридическому лицу, при этом оплата за оказанные услуги аренды производится 1 раз в 2 года в виде единовременного платежа. Будет ли в данном случае деятельность иностранного юридического лица приводить к образованию постоянного представительства.
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
Пунктом 2.4.1 Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, согласно которому, если сам по себе факт владения иностранной организацией имуществом на территории Российской Федерации не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории Российской Федерации (пункт 5 статьи 306 Кодекса), то использование такого имущества в коммерческих целях может при определенных условиях создавать постоянное представительство иностранной организации.
Кроме того, необходимо учесть определение постоянного представительства по межправительственным соглашениям.
Следовательно, если иностранная организация систематически сдает в аренду принадлежащее ей имущество, осуществляя поиск арендаторов, заключая с ними договоры аренды, то такая деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
В противном случае организация-арендатор является налоговым агентом в рамках статьи 310 НК РФ.
Вопрос:Организация осуществляет деятельность через филиал, находящийся в Республике Казахстан. Учетная политика для целей налогообложения определена по методу начисления. В 2004 году получена выручка от выполнения проектных работ. Как определяется налоговая база по налогу на прибыль за 2004 год в целом по организации, с учетом того, что за филиал был исчислен и уплачен корпоративный налог в бюджет Республики Казахстан? Можно ли принять для целей налогообложения прибыли, затраты по единому социальному налогу, начисленному по законодательству Республики Казахстан?
Ответ: В соответствии со статьей 311 главы 25 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 НК РФ, зачет налога, уплаченного в Республике Казахстан, производится при фактической уплате налога на прибыль в Российской Федерации. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в России.
В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ затраты по единому социальному налогу, начисленному по законодательству Республики Казахстан для целей налогообложения прибыли, не принимаются.
О специальных налоговых режимах
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Вопрос:Организация находится на специальном налоговом режиме и уплачивает по результатам своей деятельности единый сельхозналог. Является ли расходом в целях ЕСХН стоимость кормов собственного производства, израсходованных на содержание основного стада, являющегося основным средством, и оборотного стада, не являющегося основным средством?
Ответ: Согласно ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, в целях исчисления единого налога вправе уменьшить доходы на сумму материальных расходов в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В том числе к материальным расходам относятся расходы на приобретение кормов, которые также уменьшают полученные доходы налогоплательщика.
Что касается сельхозтоваропроизводителей, использующих корма собственного производства, то следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 346.5 НК РФ расходы на производство кормов, образовавшие их себестоимость, для целей исчисления единого налога учитываются после фактической оплаты, т.е. по кассовому методу.
Таким образом, стоимость кормов собственного производства, используемых для дальнейшего производства продукции, не может быть учтена в составе расходов для целей налогообложения независимо от того, израсходованы ли они на содержание основного стада или на содержание оборотного стада.
Вопрос:Является ли расходом в целях ЕСХН стоимость приобретенного за счет собственных средств молодняка маралов, который только через два года будет переведен в основные средства?
Относится ли на расходы стоимость оплаченных организацией автоуслуг, оказанных сторонней организацией при перевозке животных?
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта обложения могут уменьшать полученные ими доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от 5 до 7 лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, приобретенные взрослые животные учитываются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.
Расходы по приобретению скота, относящегося к основному стаду, путем его покупки или перевода из молодняка, осуществленные после перехода на уплату ЕСХН, учитываются единовременно на момент передачи скота в основное стадо.
Таким образом, автоуслуги, оказанные сторонней организацией по доставке животных, при наличии фактической оплаты включаются в расходы для целей налогообложения в составе расходов на приобретение основных средств.
В случае приобретения и транспортировки молодняка, который не относится при приобретении к основным средствам, стоимость автоуслуг следует включать в расходы в момент передачи скота в основное стадо.
Аналогичная позиция по данным вопросам изложена в письме Министерства финансов РФ от 29 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/111.
Вопрос:Предусмотрено ли законодательством отнесение на уменьшение доходов в целях исчисления ЕСХН расходов организации, произведенных за расчетно-кассовое обслуживание банка (за ведение счета, взнос наличности)?
Ответ: В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
В том числе к данным расходам относятся расходы по оплате услуг банка по приему наличных денежных средств (выручки от реализации) на счет организации, расчетно-кассовому обслуживанию.
Соответственно, указанные расходы уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу.
Вопрос:Включаются ли в доходы в целях налогообложения по ЕСХН денежные средства, полученные в виде субсидий из краевого бюджета через Управление АПК администрации Красноярского края на поддержку маточного поголовья?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом они не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Статьей 162 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что получателем бюджетных средств выступает бюджетная или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств согласно бюджетной росписи на соответствующий год.
Предоставление бюджетных средств коммерческим организациям осуществляется, в частности, в виде субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам (ст. 69 Бюджетного кодекса РФ).
В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса РФ предоставление субсидий и субвенций допускается из бюджетов разных уровней в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления.
Учитывая изложенное, в целях применения положений п. 2 ст. 251 НК РФ бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования, предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий год.
Поскольку Управление агропромышленного комплекса наделено функциями распорядителя бюджетных средств, в соответствии со ст. 159 Бюджетного кодекса РФ оно имеет право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств.
Таким образом, если по решению распорядителя бюджетных средств организация получает субсидии из краевого бюджета, которые предусмотрены бюджетной росписью на соответствующий год и использованы по назначению, то такие средства не учитываются в составе доходов при уплате единого сельскохозяйственного налога.
Вопрос:Предприятие по договору добровольного страхования получило от страховой компании возмещение за недополученный урожай. Включаются ли данные выплаты в доходы организации для целей исчисления ЕСХН?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ организации при определении объекта налогообложения для целей исчисления ЕСХН учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, сумма возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования за недополученный урожай, включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
Вопрос:Организация применяет специальный налоговый режим для сельхозтоваропроизводителей. При начислении пособия по временной нетрудоспособности за счет ФСС выплачивается 600 руб. (один МРОТ), остальная сумма доплачивается за счет организации.
Уменьшает ли налогооблагаемую базу по едином налогу доплата за больничный лист?
Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщик, применяющий систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей, уменьшает полученные доходы на расходы по оплате труда, выплате пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "О обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" выплата пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) работникам производится за счет следующих источников:
- средств ФСС в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ;
- средств работодателя в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.
Таким образом, расходы налогоплательщика на выплату пособий по временной нетрудоспособности в части сумм, выплаченных за счет средств работодателя, уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Вопрос:Колхоз имеет на балансе столовую, обеспечивающую работников и учащихся горячим питанием (площадь столовой не превышает 150 кв. м, выручка составляет в общей выручке менее 1%), мельницу, швейный цех, столярную мастерскую.
Имеем ли мы право применять систему налогообложения в виде ЕСХН?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м .
Таким образом, сельскохозяйственные организации, осуществляющие деятельность по оказанию услуг общественного питания, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход независимо от размера дохода, извлекаемого от подлежащего обложению единым налогом вида деятельности.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.2 гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога. Данная норма является ограничением, препятствующим применению организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых производство сельскохозяйственной продукции является основным видом деятельности, единого сельскохозяйственного налога.
Также следует учитывать, что и по другим видам деятельности организация может быть переведена на ЕНВД, например, помол зерна, пошив одежды в случае оказания данных услуг физическим лицам будут являться бытовыми услугами.
Вопрос:Можно ли учесть в расходах для целей исчисления ЕСХН лесные подати и 5-процентный земельный налог за земли несельскохозяйственного назначения?
Ответ: Согласно пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в расходы для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога включаются суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Следовательно, сумму уплаченного земельного налога следует учитывать при определении налоговой базы по единому налогу.
Что касается лесных податей, то взимание данного вида платежа за пользование лесным фондом регулируется Лесным кодексом РФ, и лесные подати не относятся к налогам и сборам, которые уплачиваются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, и, следовательно, не могут быть учтены для целей исчисления единого сельскохозяйственного налога.
Упрощенная система налогообложения
Вопрос:Организация находится на упрощенной системе налогообложения с 2004 года. В январе 2004 года приобретено основное средство и тогда же введено в эксплуатацию. Однако стоимость основного средства до настоящего времени не оплачена полностью (оплата основного средства произведена частично). Просим разъяснить:
1) в какой момент: в момент ввода в эксплуатацию основного средства или в момент фактической оплаты стоимости основного средства следует затраты по приобретению основного средства включать в расходы, если эти два момента по времени не совпадают?
2) если оплата стоимости основного средства осуществляется частично (не единовременным платежом), вправе ли организация на сумму частичной оплаты уменьшить налогооблагаемый доход (в момент фактической оплаты) либо он уменьшится лишь в момент полной оплаты стоимости основного средства?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической уплаты. Кроме того, расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения основных средств учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, т.е. в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Таким образом, для отнесения на расходы для целей налогообложения расходов на приобретение основных средств в период применения УСН должно соблюдаться два условия: полная оплата и ввод в эксплуатацию. В приведенном примере расходы на приобретение основных средств будут учтены для целей налогообложения с учетом последней по дате совершения операции, т.е. после уплаты последнего платежа стоимости основного средства.
Вопрос:Организация находится на УСН, объект налогообложения - доходы за минусом расходов. Можно ли отнести к материальным расходам услуги сторонней организации по привлечению клиентов и уменьшить на эту сумму полученные доходы для целей налогообложения?
Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик уменьшает сумму полученных доходов при определении налоговой базы по единому налогу, определен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы при исчислении единого налога принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст. 254 НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера. В перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ, не поименованы расходы на оплату услуг по привлечению клиентов, оказываемые сторонними организациями, и услуги сторонней организации по привлечению клиентов не являются услугами производственного характера, затраты на их оплату не могут относиться к материальным расходам.
Следовательно, организация не вправе уменьшать полученные доходы на данные затраты при исчислении единого налога.
Вопрос:Религиозная организация, которая находится на упрощенной системе налогообложения, открывает торговую точку по реализации религиозной литературы. Возникает ли в этом случае объект налогообложения по единому налогу на вмененный доход или для религиозных организаций есть льготы по уплате ЕНВД? В случае необходимости уплаты единого налога на вмененный доход сохраняется ли за организацией право применения упрощенной системы налогообложения?
Ответ: Согласно Закону Красноярского края от 20.11.2002 N 4-688 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении отдельных видов деятельности, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров, палатки, ларьки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Каких-либо особенностей и льгот для религиозных организаций по уплате единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли действующим налоговым законодательством не установлено. Следовательно, при осуществлении розничной торговли религиозная организация является плательщиком ЕНВД в случае соблюдения всех критериев, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ. При этом, согласно изменениям, внесенным в гл. 26.2 НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ, начиная с 01.01.2004, налогоплательщики при наличии иных видов деятельности вправе применять одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенную систему налогообложения.
Вопрос:Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ изменен порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности (за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя, а с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ). Применяется ли данный порядок при выплате пособий по временной нетрудоспособности в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности гражданам, работающим в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы", и с принятием Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ он не изменился. Следовательно, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ при выплате пособия по временной нетрудоспособности налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не применяется. Не будет он применяться также налогоплательщиками, находящимися на системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и едином сельскохозяйственном налоге.
Вопрос:Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения. В расходы для целей налогообложения списывает расходы по содержанию арендованного автомобиля. Можно ли включать все расходы или существует какая-то норма?
Ответ: Перечень расходов, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и расширенному толкованию не подлежит. В частности, перечнем предусмотрены арендные платежи за арендуемое имущество, расходы на ремонт основных средств (в том числе и арендованных), расходы на содержание служебного транспорта, расходы на обязательное страхование работников и имущества.
Однако при определении правомерности включения затрат для целей налогообложения следует учитывать нормы гражданского законодательства, касающиеся арендованных транспортных средств. Так, расходы арендатора на ремонт и содержание арендованных транспортных средств признаются в том случае, если обязанность по их оплате возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды.
Статьей 644 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией. При этом затраты на ГСМ можно учесть для целей налогообложения только в пределах норм, определенных технической документацией.
Следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Вопрос:Организация осуществляет стоматологические услуги, применяет упрощенную систему налогообложения. Можно ли включить для целей исчисления единого налога расходы по оплате услуг по дератизации, а также расходы по приобретению офисной мебели стоимостью до 10 тыс. рублей и свыше 10 тыс. рублей?
Ответ: 1. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов могут быть учтены расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Следовательно, если санитарно-гигиенические услуги, оказываемые сторонней организацией, непосредственно связаны с оказанием стоматологических услуг, то они могут рассматриваться как услуги производственного характера и учитываться для целей налогообложения.
2.Согласно ст. 346.16 налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 настоящей статьи). Таким образом, расходы на приобретение офисной мебели стоимостью свыше 10 тыс. рублей следует учитывать для целей налогообложения как расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 в зависимости от срока полезного использования.
Что касается офисной мебели стоимостью до 10 тыс. рублей, то стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов и учитывается для целей налогообложения в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию .
Вопрос:Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения и занимается лесозаготовками. Можно ли учесть для целей налогообложения расходы по оплате услуг по отводу лесосек? Эти расходы относятся к материальным и могут быть учтены для целей исчисления единого налога.
Ответ: Порядок исчисления налоговой базы при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения определен гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии со ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, выбравший объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывает при определении налоговой базы расходы, перечень которых приведен в п. 1 ст. 346.16. Данный перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 254 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера.
Расходы на оплату услуг сторонней организации по отводу лесосечного фонда не связаны непосредственно с производственным процессом по заготовке древесины, а носят подготовительный характер для начала осуществления лесозаготовительной деятельности и, следовательно, не могут быть отнесены к материальным расходам для целей исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения.
Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности
Вопрос:Организация осуществляет деятельность по продаже товаров населению в кредит с использованием смешанной формы расчетов - первоначальный взнос вносится в кассу наличными, а остаток перечисляется по безналичному расчету. Просим разъяснить, подпадает ли под систему налогообложения в виде ЕНВД при продаже товаров населению в кредит первоначальный взнос за товар наличными.
Ответ:
В соответствии со ст. 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории Красноярского края Законом Красноярского края от 20.11.2002 N 4-688 и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
При этом в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 Гражданского кодекса Российской Федерации), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых форм безналичных расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 Кодекса).
Вопрос:ЗАО в качестве арендодателя предоставляет в аренду собственные стационарные технические средства наружной рекламы. Подлежит ли данный вид деятельности обложению единым налогом на вмененный доход с 1 января 2005 г.?
Ответ: Согласно ст. 346.27 Кодекса под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
При этом доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.
Вопрос:Просим разъяснить порядок применения п. 4 ст. 346.12 НК РФ. Согласно указанному пункту налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, имеют право применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Следует ли в целях соблюдения ограничений для перехода на УСН при расчете размера дохода налогоплательщика, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также средней численности работников учитывать аналогичные показатели по деятельности, переведенной на ЕНВД?
Ответ: Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
Установленное пунктом 4 статьи 346.12 Кодекса положение применяется как при определении права организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения, так и в случае утраты такого права и необходимости перехода организаций или индивидуальных предпринимателей на общий режим налогообложения.
Вопрос:Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю автомобильной косметикой на территории г. Красноярска. Какое значение коэффициента К2 следует применять для расчета единого налога на вмененный доход?
Ответ: В соответствии с Законом Красноярского края от 28.05.2003 N 6-1042 "О внесении изменений и дополнений в Закон от 20.11.02 N 4-688 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Красноярском крае" к специализированной розничной торговле, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м, реализующей одну группу товаров или ее часть, выручка которых составляет не менее 80 процентов в общем объеме выручки по каждому объекту организации торговли, относится в том числе торговля автомобильной косметикой. Таким образом, если доля выручки от реализации данных товаров составляет более 80 процентов, магазин следует считать специализированным, и при исчислении сумм единого налога на вмененный доход необходимо применять значение корректирующего коэффициента К2 равным 1.
Вопрос:Если пособие по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия начислено в январе, а выплачено в мае, то в налоговой декларации за какой налоговый период будет уменьшена сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет: за I или II квартал?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Следовательно, в приведенном примере единый налог подлежит уменьшению в декларации за II квартал.
Вопрос:Предприятие реализует через свои магазины покупные товары и собственную продукцию. Если заболел продавец, который реализует как собственную продукцию, так и покупные товары, то в каком размере расходы на оплату больничного листа за счет средств предприятия можно включить в состав суммы, уменьшающей единый налог на вмененный доход: рассчитать по удельному весу выручки от розничной торговли в общей сумме выручки или в полном объеме включить в налоговую декларацию по ЕНВД?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Как следует из вопроса, налогоплательщик осуществляет деятельность, подпадающую под налогообложение по двум системам: в части розничной торговли покупными товарами - по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а в части реализации собственной продукции - по общей системе налогообложения.
При осуществлении налогоплательщиком одновременно видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие общеустановленной системы налогообложения, суммы выплаченных за отчетный (налоговый) период пособий по временной нетрудоспособности работникам, участвующим одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, распределяются между данными видами предпринимательской деятельности пропорционально долям доходов, полученных такими налогоплательщиками от видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и видов деятельности, в отношении которых применяется общеустановленная система налогообложения, в общем объеме доходов, полученных от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.
Вопрос:Какие документы должен представить в налоговую инспекцию налогоплательщик, осуществляющий деятельность по хранению автотранспорта на платной автостоянке, для подтверждения физического показателя?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем, характеризующим предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, является площадь стоянки (в квадратных метрах). При этом ст. 346.27 НК РФ определено, что платные стоянки - это площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.
Документами, подтверждающими физический показатель - площадь стоянки, являются разрешения органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технический паспорт на стоянку, справки органов технической инвентаризации, планы, схемы, экспликации, документы, подтверждающие землеотвод под стоянку, договоры аренды (субаренды) стоянки.
Вопрос:Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность по распространению (размещению) рекламы на территории нескольких районов края. Реклама размещается на щитах, расположенных вдоль трассы. В какой налоговый орган следует представлять декларации по единому налогу на вмененный доход, если налогоплательщик состоит на учете налоговом органе другого района? Какими органами регламентирован порядок размещения наружной рекламы, кем выдается разрешение и т.д.?
Ответ: В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ распространение наружной рекламы допускается при наличии разрешения, выдаваемого органом местного самоуправления поселения или городского округа, согласованного с:
соответствующим органом управления автомобильных дорог, а также с органом милиции, уполномоченным осуществлять контрольные, надзорные и разрешительные функции в области обеспечения безопасности дорожного движения, - в полосе отвода и придорожной зоне автомобильных дорог - за пределами территории городских и сельских населенных пунктов;
органом милиции, уполномоченным осуществлять контрольные, надзорные и разрешительные функции в области обеспечения безопасности дорожного движения, - на территориях городских и сельских населенных пунктов;
соответствующим органом управления железными дорогами - в полосе отвода железных дорог.
Согласно Приказу Минфина РФ от 01.11.2004 N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения" декларация представляется в налоговый орган по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя. При этом налогоплательщики, находящиеся (проживающие) на территории иных субъектов Российской Федерации либо на территории иных муниципальных образований края, обязаны встать на учет как плательщики единого налога на вмененный доход в каждом налоговом органе по месту распространения и (или) размещения ими наружной рекламы.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ