Письмо УФНС РФ по Красноярскому краю от 16.01.2014 г № 2.8-05/2/00508@
О применении ПСН
Вопрос:Налогоплательщик был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем в декабре 2012 года с системой налогообложения в виде патента на 2013 год. 1/3 суммы патента им была оплачена в срок до 25 января 2013 года, с 13 августа 2013 года он снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя. В период проведения действий по закрытию им ИП он консультировался в налоговом органе о сроках доплаты суммы патента. По данному вопросу в налоговом органе в г. Енисейске не дали четкого ответа, порекомендовали ждать, когда будет письмо с квитанцией от налогового органа. 2 декабря 2013 года он получил требование N 20467 по состоянию на 07.11.2013 об уплате патента и начисленной суммы пени. Указан срок оплаты до 29 ноября 2013 года. До 2 декабря никакой корреспонденции от налогового органа в его адрес не поступало.
Налогоплательщик просит дать разъяснения в какой срок налоговый орган обязан уведомить его о сумме доплаты патента и обоснованности начисления пени.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ ПИСЬМО от 16 января 2014 г. N 2.8-05/2/00508@
Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю, рассмотрев интернет-обращение, сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
На основании ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом при применении патентной системы налогообложения признается календарный год.
При этом в случае прекращения индивидуальным предпринимателем осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ. В этом случае величина налога, уплачиваемого при применении указанного специального налогового режима, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления указанного вида предпринимательской деятельности в календарных днях.
В случае если при перерасчете у индивидуального предпринимателя, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется:
- переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ;
- сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм НК РФ исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.
Аналогичная ситуация изложена в письме Минфина РФ от 23.09.2013 N 03-11-09/39218.
Учитывая изложенное, оставшуюся неуплаченной сумму налога (за минусом одной трети суммы налога, уплаченной ранее в срок до 25.01.2013) налогоплательщик должен был самостоятельно заплатить не позднее срока, указанного в патенте, до 02.12.2013.
Кроме того, обращаем внимание на следующее.
Утрата физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога или сбора, поэтому налоговый орган вправе взыскать с физического лица его задолженность перед бюджетом, образовавшуюся в период его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Заместитель руководителя,
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
О.В.БУЧАЦКАЯ