Разъяснение от 01.01.2011 г № Б/Н
Налог на прибыль организаций
Вопрос:Компания оказывает услуги ЖКХ. Директор ездил в служебную загранкомандировку, организацией которой занималась турфирма. Программа командировки: деловая встреча с компанией, занимающейся обслуживанием многоквартирных домов; экскурсия по мусороперерабатывающему заводу. Может ли организация услуги турфирмы учесть в расходах для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Расходы по оплате услуг турфирмы согласно договору могут быть включены организацией в состав прочих расходов, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, если отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Организация вправе отразить расходы по оплате услуг турфирмы по организации поездки в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, только при наличии следующих документов: приказ (распоряжение) о направлении работника в загранкомандировку с обоснованием производственной необходимости данной поездки; командировочное удостоверение; служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении; авансовый отчет; авиабилеты; счет турфирмы, в котором расшифрована стоимость каждой оказанной услуги; и акт выполненных работ, подписанный с турфирмой.
Вопрос:Организация является бюджетным образовательным учреждением (университет). С краевым государственным учреждением "Красноярский краевой фонд поддержки научной и научно-технической деятельности" организация заключила соглашение о порядке целевого финансирования. Результаты научной деятельности в рамках этого соглашения подлежат включению в реестр научно-технических разработок Красноярского края (п. 3 ст. 8 Закона Красноярского края от 10.07.2008 N 6-2000). Полученные в рамках этого соглашения суммы не включаются в базу по налогу на прибыль. Верно ли поступает организация?
Ответ: Организация не является непосредственным получателем целевых поступлений из бюджета, а выступает в качестве исполнителя научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оплачиваемых заказчиком (фондом) за счет средств краевого бюджета. Поэтому полученные в оплату произведенных работ средства признаются доходом от реализации. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 24 июня 2009 г. N 03-03-05/121, от 28 августа 2009 г. N 03-03-06/1/554.
Вопрос:В течение года у фирмы было открыто 2 филиала, а через 6 месяцев один из них закрылся. За 1 квартал, полугодие и 9 месяцев были убытки, а за год получилась прибыль. Как правильно распределить налоговую базу по налогу на прибыль за год?
Ответ: Организациям, не перешедшим на централизованную уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, рекомендуем воспользоваться разъяснениями ФНС России, приведенными в Письме от 01.10.2009 N 3-2-10/23@.
В названном Письме говорится, что налоговая база в целом по организации за последующие (после закрытия подразделения) отчетные периоды и календарный год, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы закрытого обособленного подразделения, исчисленной и отраженной в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу (месяцу), в котором оно было закрыто.
Вопрос:В письме Минфина от 27.10.2010 N 03-03-06/1/667 говорится о том, что взносы в компенсационный фонд СРО включаются в расходы для целей налогообложения прибыли единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены. Вправе ли мы списывать указанные расходы не единовременно, а в течение определенного периода, установленного в налоговой учетной политике организации?
Ответ: Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с нормами пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 11 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/63; от 27 октября 2010 г. N 03-03-06/1/667, от 23 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/803.
Вопрос:В течение 2010 года доходы от реализации у организации в среднем за квартал были более 3 млн. руб., но не превысили 10 млн. руб. Должна ли организация в 1 квартале 2011 года уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные по декларации за 9 месяцев 2010 года для уплаты в 4 квартале 2010 г. и соответственно 1 квартале 2011 г.?
Ответ: Отказаться в 1 квартале 2011 г. от уплаты ежемесячных авансовых платежей могут те организации, ежеквартальная выручка которых в 2010 г. находилась в пределах от 3 до 10 млн. руб. Если среднеквартальный доход организации был именно таким, то в 2010 г. ежемесячные авансовые платежи начислялись в общем порядке. В декларации за 9 месяцев было указано, какую сумму ежемесячных авансов следует заплатить в январе, феврале и марте 2011 года. Однако в связи с изменениями, внесенными в п. 3 ст. 286 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ, в 1 квартале 2011 г. организации, у которых в течение 2010 г. доходы не превышали в среднем 10 млн. руб. за квартал, могут не платить ежемесячные авансовые платежи. В данной ситуации, чтобы не было недоразумения, нужно сообщить в налоговую инспекцию о том, что в I квартале 2011 г. ежемесячных авансовых платежей не будет. Аналогичная ситуация изложена в совместном письме Минфина и ФНС России от 13 апреля 2010 г. N 3-2-09/46.
Если выручка составляет более 10 млн. рублей за 2010 год, организация обязана уплатить в 1 квартале 2011 года ежемесячные авансовые платежи, начисленные по налоговой декларации за 9 месяцев 2010 года.
Вопрос:Организация арендует помещение у физического лица.
1) Можно ли для целей налогообложения прибыли учесть расходы на капитальный ремонт помещения?
2) Вправе ли организация амортизировать неотделимые улучшения в имущество, арендованное у физического лица?
3) Как отличить ремонтные работы от неотделимых улучшений?
Ответ: 1) Основные средства, предоставленные в аренду физическим лицом, не относятся к амортизируемому имуществу, поэтому затраты на их ремонт арендатор не вправе учесть в расходах по ст. 260 НК РФ. Расходы, связанные с ремонтом основных средств, предоставленных в аренду физическим лицом, которые не относятся к амортизируемым основным средствам, и по условиям договора аренды не возмещаются арендодателем, могут быть учтены для целей налогообложения в соответствии с нормами ст. 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 Кодекса. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/773.
2) Если организация-арендатор произведет неотделимые улучшения арендованного у физлица имущества, она может их амортизировать по правилам, установленным в п. 1 ст. 258 НК РФ. Данный пункт предусматривает, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1.
Положения ст. 258 Кодекса не ограничивают статус арендодателя. Следовательно, ими могут выступать как юридические, так и физические лица. Расходы в виде амортизационных отчислений по таким неотделимым улучшениям для целей налогообложения прибыли учитываются у арендатора в общем порядке. Аналогичная позиция изложена в совместном письме Минфина и ФНС России от 17 августа 2009 г. N 3-2-13/181.
3) Поскольку НК РФ не содержит определение понятий ремонтные работы и неотделимые улучшения, необходимо обратиться к другим отраслям законодательства.
Одним из основных отличий капитального ремонта от неотделимых улучшений является то, что на основании ст. 616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
Порядок улучшений арендованного имущества указан в ст. 623 ГК РФ. Неотделимые улучшения - это такие улучшения, которые не могут быть изъяты без причинения вреда арендованному имуществу. Поэтому они являются его неотъемлемой частью и по окончании срока договора аренды подлежат передаче арендодателю.
Неотделимые улучшения характеризуются несколькими особенностями. Во-первых, они в отличие от ремонта имеют целью не поддержание имущества в исправном состоянии, а улучшение его свойств, позволяющее использовать его более эффективно или в новых направлениях. Во-вторых, инициатором улучшений является арендатор, отсутствие согласия арендодателя - не препятствие для их производства. В-третьих, возмещение стоимости неотделимых улучшений возможно только при согласовании с арендодателем самого факта проведения улучшений и размера их стоимости.
Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов по ремонту и неотделимым улучшениям изложен в письме Минфина России от 18 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/763.
Вопрос:Оборудование учтено в составе основных средств, но не эксплуатируется, хотя на консервацию не переведено. Вправе ли организация начислять по такому оборудованию амортизацию для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода амортизируемого имущества в эксплуатацию, в течение всего срока его полезного использования (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом начисление сумм амортизации не прерывается и в случае, если амортизируемое имущество по каким-либо причинам временно не используется в процессе осуществления основной деятельности организации.
Исключения составляют только случаи, перечисленные в п. 3 ст. 256 НК РФ, в частности консервация амортизируемого имущества на срок свыше трех месяцев.
Вопрос:Организация приобрела новогодние подарки для сотрудников и их детей, а также для постоянных партнеров фирмы. Как списать стоимость этих подарков в расходы для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Новогодние подарки для сотрудников и их детей, а также для постоянных партнеров фирмы относятся к безвозмездно переданному имуществу, и расходы в виде стоимости его приобретения и последующей передачи не учитываются при расчете налоговой базы (п. 16 ст. 270 НК РФ). Такие подарки должны приобретаться организацией за счет чистой прибыли.