Разъяснение от 01.07.2009 г № Б/Н
Налог на имущество физических лиц и земельный налог в 2009 году
Вопрос:Кем устанавливаются налоговые ставки и налоговые льготы по земельному налогу, взимаемому с физических лиц?
Ответ: В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог относится к местным налогам.
Данный налог является одним из основных источников формирования доходной базы местных бюджетов, средства от уплаты которого направляются на решение социально-экономических задач, стоящих перед органами местного самоуправления.
На основании ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 Кодекса).
Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (ст. 390 Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
Налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеров, установленных п. 1 ст. 394 Кодекса. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Одновременно обращаем внимание, что на основании п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, решение вопроса об установлении налоговых ставок, налоговых льгот по земельному налогу находится в компетенции представительного органа муниципальных образований, на территории которого располагается земельный участок.
Вопрос:В 2006 г. был приобретен в собственность земельный участок под объектом незавершенного строительства. Строительство объекта было окончено в 2009 г., после чего здание стало использоваться в качестве кафе для осуществления предпринимательской деятельности. В каком порядке следовало исчислять и уплачивать в бюджет земельный налог в периоде осуществления строительства здания?
Ответ: Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно, только если земельный участок фактически используется ими в предпринимательской деятельности (п. п. 3, 4 ст. 391, п. п. 2, 3 ст. 396 НК РФ). Соответственно обязанность по самостоятельному определению налоговой базы и исчислению суммы земельного налога возникает у налогоплательщика - физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, с начала месяца использования земельного участка в предпринимательской деятельности.
Из положений ст. 130, 273 ГК РФ следует, что земельный участок, на котором расположен объект незавершенного строительства, относится к объектам гражданских прав в целом. Следовательно, если объект незавершенного строительства не используется в предпринимательской деятельности, то и земельный участок, на котором он расположен, нельзя признать используемым для целей предпринимательской деятельности.
Поскольку в данной ситуации объект незавершенного строительства в 2006 - 2008 гг. не использовался в предпринимательской деятельности, уплату земельного налога необходимо производить на основании налогового уведомления в соответствии с п. 4 ст. 391, п. 4 ст. 397 НК РФ как физическому лицу.
Начало использования земельного участка в предпринимательской деятельности следует считать с момента ввода в эксплуатацию построенного объекта (кафе), расположенного на данном земельном участке. С этого момента у индивидуального предпринимателя возникает обязанность по представлению в налоговую инспекцию декларации и расчетов по авансовым платежам по земельному налогу (п. п. 1, 2 ст. 398 НК РФ).
Вопрос:Обязан ли индивидуальный предприниматель представлять авансовые расчеты по земельному налогу в 2009 г., если по видам осуществляемой деятельности предприниматель применяет два специальных режима: УСН и ЕНВД, установленные соответственно гл. 26.2 и 26.3 НК РФ?
Ответ: Согласно ст. 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по уплате земельного налога признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
В соответствии с п. 1 ст. 398 Кодекса налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Согласно п. 2 вышеназванной статьи начиная с 1 января 2009 г. указанная категория налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 Кодекса, уплачивающая в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода представляет в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны подавать по земельному налогу налоговые расчеты за отчетный период. Однако авансовые платежи по данному налогу уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.
В случае если предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется на одном земельном участке, указанный индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в отношении такого земельного участка.
В случае если предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется на разных земельных участках, то индивидуальный предприниматель обязан представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении земельного участка, на котором осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вопрос:Кто является плательщиком земельного налога за участок земли (проезд между участками), входящий в состав земельных участков, принадлежащих садоводческому товариществу, и относящийся к имуществу общего пользования?
Ответ: В силу п. 4 ст. 14 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" земельные участки, относящиеся к имуществу общего пользования, предоставляются садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому объединению как юридическому лицу в собственность.
Учитывая изложенное, налогоплательщиком земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к имуществу общего пользования, является соответствующее садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение.
Вместе с тем правлением некоммерческого объединения может быть принято решение, предусматривающее компенсацию земельного налога в отношении земель общего пользования в виде взносов членов такого некоммерческого объединения.
Вопрос:Где узнать реквизиты для самостоятельного заполнения бланков для перечисления налоговых платежей через банк?
Ответ: В случае необходимости заполнения поручения на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны доводить до налогоплательщиков сведения, необходимые для заполнения таких поручений.
В соответствии с п. 72 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н, управления ФНС России обязаны размещать информацию о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, на официальных интернет-сайтах.
Доведение сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации, до налогоплательщиков иными территориальными налоговыми органами осуществляется в Порядке, установленном Приказом ФНС России от 09.11.2006 N САЭ-3-10/776@ "Об утверждении Порядка доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов соответствующих счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации".
Налоговые инспекции размещают на своих информационных стендах сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации.
Вопрос:Правда ли, что скоро мы будем платить налог за землю под многоквартирными домами?
Ответ: В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
По вопросу о налогообложении рассматриваемого земельного участка необходимо отметить следующее.
В соответствии со ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В связи с этим собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться плательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, уполномоченным органом государственной власти или органом местного самоуправления издано решение о передаче земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В настоящее время администрацией города Красноярска проводится работа по представлению в налоговые органы информации о земельных участках, занятых многоквартирными домами, и размерах доли каждого собственника помещений в праве на данные земельные участки. Начисление земельного налога будет производиться налоговыми органами после получения полной информации от органа местного самоуправления.
Вопрос:Налогоплательщиком (индивидуальный предприниматель) расчет по авансовым платежам по земельному налогу за I квартал 2009 г. по принадлежащему ему земельному участку представлен в налоговый орган 12.05.2009. В соответствии с принятым налоговым органом решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу. Налогоплательщик, не соглашаясь с данным решением, указал на отсутствие собственной вины в несвоевременном представлении налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу, пояснив, что он 25.04.2009 обратился в соответствующий территориальный орган Федерального агентства кадастра объектов недвижимости с письменным запросом о предоставлении сведений о кадастровой стоимости спорного земельного участка в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения, а ответ получен им только 07.05.2009. Правомерно ли указанное решение налогового органа?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 398 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено ст. 398 НК РФ, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.
В силу п. 3 ст. 398 НК РФ расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Согласно п. 2 ст. 393 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.
Пункт 1 ст. 126 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Порядок определения налоговой базы закреплен в ст. 391 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
В силу п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.
Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют плательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". При этом сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона N 221-ФЗ общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц.
Пунктом 8 ст. 14 Закона N 221-ФЗ установлено, что внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением сведений, предоставляемых в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок, предоставляются в срок не более чем десять рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса. Срок предоставления запрашиваемых сведений в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок не может превышать пятнадцать или тридцать рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса.
В силу п. 9 ст. 14 Закона N 221-ФЗ, если предоставление запрашиваемых сведений не допускается в соответствии с федеральным законом или в государственном кадастре недвижимости отсутствуют запрашиваемые сведения, в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса данный орган выдает (направляет) в письменной форме обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений.
В указанной ситуации налогоплательщиком не предпринято всех зависящих от него мер для своевременного представления в налоговый орган налогового расчета авансовых платежей по земельному налогу (в частности, он мог ознакомиться со сведениями о кадастровой стоимости земельного участка для целей налогообложения, размещенными на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет, обратиться с письменным заявлением в соответствующий территориальный орган Федерального агентства кадастра объектов недвижимости заранее, чтобы внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения были представлены ему до истечения месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).
Таким образом, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности в указанной ситуации правомерно.
Вопрос:Гражданин владеет земельным участком на основании свидетельства о праве собственности на землю, оформленного по старой форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России". Обязан ли гражданин в целях начисления земельного налога переоформить свидетельство на новое?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
На основании п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Федерального закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной этим Федеральным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Учитывая изложенное, в целях начисления земельного налога переоформление свидетельства о праве собственности на землю, выданного по форме, утвержденной Указом Президента РФ от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России", является необязательным.
Вопрос:В собственности несколько участков: садовый, под гаражом, незавершенным строительством и крытым рынком. Земельный налог платится как физическое лицо, без задержек. Собственник зарегистрирован как индивидуальный предприниматель - сдает в аренду нежилые помещения (которые, как и земельные участки, находятся у него в собственности). Деньги за аренду получает через банк. Применяет УСН с объектом налогообложения "доходы". Законно ли поступила МРИ ФНС, арестовав расчетный счет за непредставление деклараций по земельному налогу, хотя собственник владеет землей уже несколько лет и раньше никогда не оформлял этих деклараций? Задолженностей по налогам и сборам не имеет.
Ответ: Если земельные участки используются в вашем бизнесе (например, на них расположены объекты, переданные в аренду), инспекция, конечно, права. Согласно ст. 398 НК РФ индивидуальные предприниматели, владеющие землей и использующие ее в деятельности, направленной на получение дохода, должны подавать декларацию по земельному налогу. Следовательно, в случае опоздания с отчетностью могут применяться санкции, указанные в ст. 119 НК РФ, а при задержке на десять и более дней - приостановлены операции по банковским счетам согласно п. 3 ст. 76 НК РФ. После подачи декларации счета должны быть разблокированы.
Вопрос:Являются ли плательщиками земельного налога индивидуальные предприниматели, которые владеют земельными участками, но права которых на эти участки не зарегистрированы?
Ответ: Плательщиками земельного налога являются индивидуальные предприниматели в отношении земельных участков, предоставленных на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения и используемых как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях.
В п. 1 ст. 25 Земельного кодекса сказано, что права на земельные участки подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ (далее - Закон N 122-ФЗ).
Многие налогоплательщики ошибочно полагают, что если права на земельные участки не оформлены и соответствующие правоудостоверяющие документы не получены, то уплачивать земельный налог не нужно. Эта проблема возникла в связи с тем, что госрегистрация прав на земельные участки началась только после вступления в силу Закона N 122-ФЗ. Правда, земельные участки активно предоставлялись и до этого момента.
Глава 31."Земельный налог" Налогового кодекса была введена в действие Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ. В п. 4 ст. 8 данного закона предусмотрено, что при отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании:
- государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Закона N 122-ФЗ. Перечисленные документы имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
- актов органов государственной власти или органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков.
Итак, основанием для признания организаций и физических лиц плательщиками земельного налога являются не только документы, удостоверяющие право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного (наследуемого) владения, но и акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления о предоставлении земли.
Если земельные участки были предоставлены после введения в действие Закона N 122-ФЗ на основании актов названных органов и права на них не зарегистрированы, то факт отсутствия такой регистрации не освобождает владельца земли от уплаты земельного налога. Поэтому за земельный участок, полученный в постоянное (бессрочное) пользование на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления, земельный налог уплачивается в общем порядке. Кроме того, отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения от уплаты налога на землю. При установлении фактов неуплаты земельного налога в связи с уклонением от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества налоговые органы применяют меры ответственности, предусмотренные за совершение умышленного налогового правонарушения (п. 3 ст. 122 НК РФ). Штраф в этом случае составляет 40% от неуплаченной суммы налога.
Вопрос:Пенсионеры освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, а обязаны ли пенсионеры уплачивать земельный налог за принадлежащие им земельные участки?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, освобождены от уплаты налога на строения, помещения и сооружения.
Главой 31 "Земельный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено освобождение пенсионеров от уплаты земельного налога за принадлежащие им земельные участки.
Вопрос:Применяется ли положение пп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ в части предоставления льготы по земельному налогу физлицу, имеющему II группу инвалидности со второй степенью ограничения к трудовой деятельности?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации для инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.
Таким образом, положение пп. 2 п. 5 ст. 391 Кодекса применяется в отношении лиц, имеющих II группу инвалидности со второй степенью ограничения к трудовой деятельности, при наличии справки, подтверждающей факт установления II группы инвалидности бессрочно, выданной до 1 января 2004 г.
Вопрос:Право собственности на нежилые здания зарегистрировано на одного из супругов. При этом указанные здания использовались в предпринимательской деятельности другим супругом - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН. Имеет ли право первый супруг на освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в такой ситуации?
Ответ: На основании п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Как следует из вопроса, право собственности на нежилые здания было зарегистрировано на одного из супругов. При этом использовались указанные здания для предпринимательской деятельности другим супругом.
В связи с этим следует учитывать положения гражданского и семейного законодательства. Так, в соответствии со ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. При этом имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).
Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.
На основании ст. 256 Гражданского кодекса и ст. 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
В силу ст. 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственная регистрация права общей совместной собственности осуществляется в порядке, установленном ст. 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Во исполнение названного Федерального закона Приказом Минюста России от 25.03.2003 N 70 утверждены Методические рекомендации о порядке государственной регистрации права общей собственности на недвижимое имущество, п. 8 которых при подаче заявления рекомендовано дополнительно уточнять, что целью обращения является проведение государственной регистрации права общей совместной собственности, указывать реквизиты документов, свидетельствующих о наличии брачных отношений, а также данные о другом правообладателе в случае, когда заявление подается одним из правообладателей.
В силу п. 74 Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219, при регистрации права общей совместной собственности в свидетельстве о регистрации права указываются все правообладатели.
Из вышеизложенных норм гражданского и семейного законодательства Российской Федерации следует, что право общей совместной собственности возникает с момента его государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая, что признание лица налогоплательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 5 Закона), а также принимая во внимание, что в рассматриваемом случае одним из супругов было зарегистрировано право частной собственности, а не право общей совместной собственности, предусмотренное п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц распространяется только на налогоплательщиков налога на имущество физических лиц, указанных в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, являющихся индивидуальными предпринимателями и использующих это недвижимое имущество в своей предпринимательской деятельности.
Вопрос:В каком порядке органы технической инвентаризации определяют инвентаризационную стоимость помещения физического лица, принадлежащего ему на праве собственности, в целях налогообложения налогом на имущество физических лиц?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.
Согласно п. 4 данной статьи органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Пунктом 3 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" определено, что под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги, а под суммарной инвентаризационной стоимостью - сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.
В силу п. 5.1 Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации, утвержденной Приказом Минземстроя России от 04.08.1998 N 37, определение стоимости здания, строения ведется БТИ раздельно для целей статистического учета (полная балансовая стоимость и остаточная балансовая стоимость) и для налогообложения физических лиц (действительная инвентаризационная стоимость). В технических паспортах БТИ указывают полную балансовую и остаточную (с учетом износа) балансовую стоимость здания, строения, применяемую для их статистического учета, а также действительную инвентаризационную стоимость для целей налогообложения физических лиц.
Действительная инвентаризационная стоимость определяется БТИ в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным Приказом Минстроя России от 04.04.1992 N 87 (п. 5.3 данной Инструкции).
Для целей налогообложения имущества физических лиц определение инвентаризационной стоимости помещения осуществляется органами технической инвентаризации по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки. При этом восстановительная стоимость строений и сооружений по отрасли "Жилищное строительство" определяется по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 г. по индексам и коэффициентам, введенным Постановлением Госстроя СССР от 11.05.1983 N 94 и письмами Госстроя СССР от 06.09.1990 N 14-Д (по отраслям народного хозяйства) и Госстроя РСФСР от 29.09.1990 N 15-148/6 и N 15-149/6, а затем в уровень цен года оценки по коэффициентам, утверждаемым органами исполнительной власти края.
Вопрос:Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц несовершеннолетними гражданами?
Ответ: В настоящее время порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".
Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, независимо от их возраста, имущественного положения и иных критериев.
При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
Пунктом 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Так, несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей - родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 26 Гражданского кодекса Российской Федерации).
За несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны, за исключением сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 28 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.
Вопрос:Имеют ли право пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении нескольких нежилых строений и сооружений, принадлежащих им на праве собственности?
Ответ: На основании п. 2 ст. 4 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. При этом ограничения по применению налоговых льгот, установленных ст. 4 Закона, в зависимости от количества объектов налогообложения, находящихся в собственности граждан, Законом не установлены.
Учитывая изложенное, пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, и имеющие в собственности несколько строений, помещений и сооружений, освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении всех названных объектов.
Вопрос:Как начисляются пени за несвоевременную уплату налогов?
Ответ: В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.