Письмо от 14.01.2005 г № 19-10/00248
О списании акций с баланса при банкротстве эмитента
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
Порядок распределения имущества ликвидируемого общества между акционерами определен ст. 23 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций (п. 1 ст. 2).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Статьей 277 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы акционера - владельца акций при ликвидации налогоплательщика-эмитента.
Пунктом 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ не предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, фактически оплаченной стоимости акций в случае неполучения акционером части имущества ликвидируемой организации. Рассматриваемые убытки не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, ООО "С." не вправе принять для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы в размере стоимости акций ликвидированного предприятия ОАО "С.".
Указанный выше порядок не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ