Письмо от 19.05.2005 г № 19-11/ЕН/07243
О едином налоге на вмененный доход
Вопрос:1. Организация (ООО) заключила агентский договор с московской компанией. По данному договору агент (ООО) продает товар (принадлежащий московской компании - принципалу) в розницу от имени и за счет принципала. Продажа товара производится агентом (ООО) через арендуемый объект стационарной торговли с площадью торгового зала менее 150 кв. м.
Просим разъяснить, агент (ООО) должен уплачивать ЕНВД или налогообложение доходов агента должно производиться в общеустановленном порядке (либо с применением упрощенной системы налогообложения)?
2.Организация (ООО) выиграла тендер на обеспечение общественным питанием в навигационный сезон ресторанов на судах Енисейского речного пароходства. Енисейское речное пароходство на налоговом учете в ИФНС России по Центральному р-ну г. Красноярска. Согласно правоустанавливающим документам место приписки судов, на которых ООО осуществляет деятельность, - г. Красноярск.
Просим разъяснить, в какой налоговый орган (по месту осуществления деятельности) производится уплата ЕНВД?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ,
ТАЙМЫРСКОМУ (ДОЛГАНО-НЕНЕЦКОМУ) И ЭВЕНКИЙСКОМУ
АВТОНОМНЫМ ОКРУГАМ
ПИСЬМО
от 19 мая 2005 г. N 19-11/ЕН/07243
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление ФНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
1.В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Исходя из смысла данных норм ГК РФ, возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.
В связи с этим данное условие будет определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров.
Если указанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени (с использованием зарегистрированной агентом ККТ) и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) стационарный объект организации торговли, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента как плательщика единого налога на вмененный доход.
Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени принципала (с использованием зарегистрированной принципалом ККТ) и за его счет через указанный стационарный объект организации торговли либо через стационарный объект организации торговли, принадлежащий принципалу (используемый принципалом), то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате единого налога на вмененный доход.
При этом следует иметь в виду, что привлечение принципала к уплате ЕНВД осуществляется только по тем стационарным объектам организации торговли, которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (наличие права собственности, на основании договора аренды и т.п.) и, следовательно, подлежат учету в соответствии с гл. 26.3 Кодекса при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала".
В связи с этим доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентами от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях стационарный объект организации торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Налогообложение таких доходов производится в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
В аналогичном порядке производится и налогообложение доходов, полученных агентом от осуществляемой им от своего имени и за счет принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях стационарный объект организации торговли.
В рассматриваемом случае агент совершает сделки от имени и за счет принципала. Следовательно, деятельность агента не может быть отнесена к розничной торговле и, соответственно, агент не будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход. Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в письме Минфина России от 11.06.2004 N 03-05-12/51.
2.В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности введена в действие на территории Красноярского края Законом Красноярского края от 20.11.2002 N 4-688 (далее - Закон Красноярского края) и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.
Согласно письму МНС России от 10.04.2003 N ММ-6-09/421 налогоплательщики единого налога на вмененный доход обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Представление декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения" также предусмотрено по месту осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В рассматриваемом случае деятельность будет осуществляться на борту судов Енисейского речного пароходства.
Статьей 83 НК РФ установлено, что местом нахождения морских и речных транспортных средств является место приписки или место государственной регистрации данного имущества, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.
Таким образом, налогоплательщику, оказывающему услуги общественного питания на судах Енисейского речного пароходства, необходимо встать на налоговый учет, представлять декларацию и производить уплату единого налога на вмененный доход в налоговый орган, где состоят на учете объекты недвижимости, в которых будет осуществляться предпринимательская деятельность.
И.о. заместителя
руководителя Управления
С.В.КОРОТКИХ