Письмо от 07.04.2004 г № 01-08/5690
О формировании покупной стоимости импортного оборудования
Управление МНС России по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам на запрос сообщает следующее.
В соответствии с п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н, и п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В частности, к фактическим затратам, кроме суммы стоимости объектов, уплачиваемой поставщику, относятся: государственные пошлины, таможенные пошлины, регистрационные сборы, транспортные расходы по доставке объектов основных средств, проценты за пользование заемными средствами, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления данных объектов, начисленные до принятия к учету основного средства, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Оплата процентов по просроченным кредитам производится за счет собственных средств организации.
Расходы на обучение работников могут быть включены в фактические затраты на приобретение объектов основных средств, если данное обучение непосредственно связано с монтажом и вводом в эксплуатацию данных объектов основных средств.
Оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, также учитывается по фактической себестоимости приобретения на бухгалтерском счете 07 "Оборудование к установке" и относится к внеоборотным активам (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Учитывая, что оборудование до 2003 года находилось на таможенном складе временного хранения, в составе его первоначальной стоимости в налоговом учете учитывается вся сумма фактических расходов, понесенных налогоплательщиком до 2002 года, отраженная в соответствии с действующими до 2002 года правилами бухгалтерского учета, а также сумма затрат, понесенная с 1 января 2002 года в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса.
В налоговом учете данное оборудование к амортизированному имуществу не относится, так как не используется для производства и управления предприятием (ст. ст. 256, 257 НК РФ).
При реализации импортного оборудования как оборудования к установке доход (выручка) отражается по строке 040 "Выручка от реализации прочего имущества" приложения N 1 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614. Его стоимость по налоговому учету и расходы, связанные с его реализацией, отражаются по строке 140 приложения N 2 к листу 02 вышеуказанной декларации.
Советник налоговой службы
Российской Федерации 1 ранга
С.В.КОРОТКИХ