Разъяснение от 01.11.2011 г № Б/Н
Акцизы: теория и практика
Законом от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации внесены поправки, принципиально меняющие порядок исчисления акцизов на подакцизные товары с 1 января 2011 года:
- во-первых, расширен перечень подакцизных товаров и уточнен перечень товаров не относящихся к подакцизным;
- во-вторых, дополнительно введен новый порядок обложения акцизами передачи спирта в структуре одной организации;
- в-третьих, установлены новые ставки акцизов;
- в-четвертых, введены авансовые платежи акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также освобождение от уплаты авансового платежа при условии предоставления банковской гарантии;
- в-пятых, установлены особенности применения налоговых вычетов у производителей алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Теперь поподробнее обо всех изменениях.
СПИРТОСОДЕРЖАЩАЯ И АЛКОГОЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ
Итак, с 1 января 2011 года коньячный спирт признается подакцизным товаром , ранее не признавался. Соответственно, с этой даты на коньячный спирт распространяется такой же порядок исчисления акциза, который применяется в отношении этилового спирта. То есть при отпуске коньячного спирта при исчислении акциза применяется такая же ставка, как и по этиловому спирту.
Внесенные изменения в пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ позволяют конкретизировать понятия спиртосодержащей и алкогольной продукции, что имеет принципиальное значение для правильного применения ставок акцизов.
К примеру, к спиртосодержащей продукции в целях исчисления акцизов относятся: растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции .
К алкогольной продукции относятся: спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%.
При этом следует учесть, что к алкогольной продукции относится не любая пищевая продукция с объемной долей спирта более 1,5%, а только напитки с таким содержанием спирта.
Обратите внимание! В отличие от ранее действовавшего порядка пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, в целях исчисления акцизов в соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ отнесены к алкогольной продукции.
Изменения касаются также порядка исчисления акцизов на пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, если они производятся с добавлением этилового спирта.
АВТОМОБИЛИ И МОТОЦИКЛЫ
С января 2011 года мотоциклы с мощностью двигателя, превышающей 112,5 кВт (150 л. с), указаны как отдельный вид подакцизных товаров , ранее учитывались по одному виду подакцизных товаров вместе с автомобилями.
Данное изменение однозначно позволяет рассматривать вопрос по применению ставок акцизов в отношении автомобилей с любой мощностью двигателя и мотоциклов мощностью двигателя, превышающей 112,5 кВт.
ТОВАРЫ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫЕ ПОДАКЦИЗНЫМИ
С 1 января 2011 года не признаются подакцизными товарами:
1) лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти ;
2) лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти ;
3) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно ;
4) виноматериалы .
АКЦИЗАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ПЕРЕДАЧА СПИРТА
В СТРУКТУРЕ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Законом N 306-ФЗ с 1 августа 2011 года введен новый объект обложения акцизами - передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции . Ранее данная операция акцизами не облагалась.
Если организация использует в качестве сырья спирт-сырец, из которого получает этиловый спирт, который в свою очередь является сырьем для производства алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, то объектом налогообложения в данном случае будет признаваться передача спирта-сырца из одного подразделения в подразделение на производство этилового спирта.
Обратите внимание! В этом случае операции по передаче произведенного этилового спирта для производства алкогольной продукции в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ освобождаются от уплаты акциза.
Кроме того, если организация в дальнейшем производит из этилового спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.
УСТАНОВЛЕНЫ НОВЫЕ СТАВКИ АКЦИЗОВ
Законом N 306-ФЗ статьей 193 НК РФ установлен временной порядок применения налоговых ставок на подакцизные товары на период до 2014 года.
На период с 1 января по 31 декабря 2011 г. применяются повышенные ставки акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек, табак трубочный и различные виды табака.
Так, на сигареты с фильтром установлена ставка в размере 280 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 360 руб. за 1000 штук). Ранее, для таких сигарет предусматривалась ставка 250 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 305 руб. за 1000 штук).
Обратите внимание! С 2012 г. на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы установлена единая ставка акциза.
С 1 января 2011 года значительно повысились ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла.
В 2011 году автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленного размера на 2011 год 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла вместо ранее установленного размера на 2011 год с 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну.
Обратите внимание! Для правильного отнесения автомобильного бензина к соответствующему классу необходимо руководствоваться Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденному Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118, в котором приведены характеристики каждого класса. От этого будет зависеть правильность применения установленной Налоговым кодексом ставки акциза на автомобильный бензин.
Так, например, если налогоплательщиком реализуется бензин марки АИ-95, и в соответствии с сертификатом соответствия данная марка бензина по Техническому регламенту относится к классу 3, то согласно нормам Налогового кодекса данный бензин облагается по ставке акциза, установленной в отношении автомобильного бензина, соответствующего классу 3 по ставке в размере 5672 рубля за 1 тонну.
С 01.08.2011 ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт зависит оттого, уплачивает организация авансовый платеж акциза или нет.
В случае если реализация спирта осуществляется организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и которые должны представить производителю спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета, применяется ставка акциза в размере - 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
В случае реализации спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции, применяется ставка - 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Кроме того, при отгрузке или передаче спирта внутри одной организации для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Аналогичная ставка применяется производителями парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
ВВЕДЕН АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖ АКЦИЗА ПО АЛКОГОЛЬНОЙ
И СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ
Законом N 306-ФЗ введено понятие авансового платежа акциза (ст. 194 НК РФ).
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации, или до совершения операции по передаче спирта в структуре одной организации.
Кроме того, обязанность по уплате авансовых платежей акцизов предусмотрена Федеральным законом от 18.07.2011 N 218-ФЗ, который внес изменения в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".
С 1 июля 2011 года обязанность по уплате авансовых платежей возложена на производителей алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (ст. 194 НК РФ).
Данное обязательство не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Размер авансового платежа акциза зависит от общего объема за налоговый период закупаемого у каждого продавца (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) этилового спирта (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) коньячного спирта (в литрах безводного спирта) и ставки акциза.
Исчисленный авансовый платеж акциза (п. 6 ст. 204 НК РФ) должен быть уплачен организацией - производителем алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде.
На заметку.
Налоговым периодом по акцизам признается месяц (ст. 192 НК РФ).
Так например, организация является одновременно производителем спирта этилового и алкогольной продукции (водки) и в декабре месяце 2011 года планирует произвести 100 литров водки крепостью 40%, для производства которой потребуется 40 литров этилового спирта.
В этом случае налогоплательщик до 15 ноября 2011 года должен заплатить авансовый платеж акциза в сумме 9240 рублей (40 л. x 231 рубль), а передача этилового спирта на производство водки должна быть осуществлена только в декабре 2011 года.
После уплаты авансового платежа, но не позднее 18-го числа текущего налогового периода, организация - производитель алкогольной продукции (п. 7 ст. 204 НК РФ) должна представить в налоговый орган по месту учета копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа акциза в 4-х экземплярах, из которых один экземпляр - в электронном виде.
Форма и формат указанного извещения установлены Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/367@) "Об утверждении форм и форматов представления извещения об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции" (зарегистрирован Минюстом России 27.06.2011 за номером 21194).
На заметку.
Порядок заполнения и форма извещения размещены на официальном сайте Управления ФНС России по Красноярскому краю www.r24.nalog.ru.
Налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Представление данного извещения аналогично порядку представления извещения в случае уплаты авансового платежа.
Налоговый орган по месту постановки на учет покупателя этилового (или коньячного) спирта (п. 10 и 17 статьи 204 НК РФ) не позднее пяти дней, следующих за днем представления документов, на каждом экземпляре извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза ставит отметку о соответствии представленных одновременно с названными извещениями документов, либо отказывает в проставлении такой отметки, и два экземпляра возвращает налогоплательщику.
Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа акциза (п. 10 ст. 204 НК РФ) с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта не позднее чем за три дня до закупки указанного спирта передается этим покупателем производителю - продавцу спирта этилового.
Для освобождения от уплаты авансовых платежей акцизов налогоплательщику необходимо получить банковскую гарантию, которая должна соответствовать требованиям, установленным п. 12 ст. 204 НК РФ.
Срок действия гарантии должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупался этиловый или коньячный спирт. Например, если закупка спирта произведена 01.11.2011, то срок действия банковской гарантии не должен заканчиваться ранее 01.06.2012.
Если действие банковской гарантии предусмотрено до истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа по акцизу не предоставляется.
Кроме того, банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования налогового органа об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
Обратите внимание! Суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции (п. 5 ст. 199 НК РФ) и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.
ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ СУММ АКЦИЗА
К вычету принимается уплаченный авансовый платеж в части этилового спирта использованного для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (ст. 200 НК РФ).
Обратите внимание! При этом учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции, оставшийся авансовый платеж можно принять к вычету в последующих периодах по мере его использования. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам, поименованных в п. 17 ст. 201 НК РФ.
Кроме того, следует учитывать, что подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. При этом потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, принимаются к вычету в полном объеме.
Начиная с 01.08.2011, следует применять новую форму налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденную Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/369@. Порядок заполнения и форма налоговой декларации размещены на официальном сайте Управления ФНС России по Красноярскому краю www.r24.nalog.ru.
Обратите внимание! Законом N 306-ФЗ определены особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза.
Статьей 186.1 НК РФ установлен порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государств - членов Таможенного Союза.
Акциз рассчитывается по ставкам, установленным ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет подакцизных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). Для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым на территорию России с территории государства - члена Таможенного Союза, налогоплательщик обязан представить в таможенный орган перечень документов, указанных в п. 5 ст. 186.1 НК РФ (заявление на бумажном носителе и в электронном виде, транспортные документы, документы, подтверждающие статус Таможенного союза, счета-фактуры, договоры (контракты) и другие).